Пени по УСН: порядок расчета и учет

Упрощенная система налогообложения популярна в среде малого и среднего бизнеса, поскольку доход для применения этого налогового режима ограничен. Налогоплательщиков привлекает в нем простота учета и сниженная налоговая нагрузка. Однако применение УСН не освобождает от соблюдения сроков уплаты авансовых платежей и итогового налога. Нарушение этого правила может повлечь финансовые последствия: штрафы и пени за просрочку. Расскажем, как рассчитать пени за несвоевременную уплату упрощенцами налога. Выясним, начисляют ли пени при просрочке уплаты авансов по УСН. Уточним, учитываются ли на данном спецрежиме пени в расходах.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

Пени за неуплату налога по УСН
Пени по авансовым платежам по УСН
Расчет пени по УСН
Учет пени на УСН

Пени за неуплату налога по УСН

Пени в связи с неуплатой налога по УСН — это финансовые санкции, которые компенсируют бюджету просрочку налогоплательщика в отношении выполнения денежного обязательства. Их начисление происходит за каждый день неуплаты налога.

Налог при УСН уплачивают перечислением единого налогового платежа (ЕНП), который учитывается на едином налоговом счете (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ). Законом срок для внесения ЕНП не регламентирован. Чтобы исполнить обязанность по уплате налога при УСН, нужно перечислить ЕНП не позже установленных сроков уплаты налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Общий срок уплаты налога установлен п. 7 ст. 346.21 НК РФ. Для компаний на УСН оплата должна произойти не позже 28 марта года, идущего за налоговым периодом. Для ИП, применяющего УСН, перечислить налог нужно не позже 28 апреля года, идущего за истекшим налоговым периодом. Если последний день срока выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, заплатить налог можно на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Так, срок уплаты налога юрлицами за 2025 год установлен до 30 марта 2026 года, поскольку 28 марта 2026 года является выходным днем.

Нужно учитывать, что законом предусмотрены и специальные сроки уплаты налога для отдельных лиц (п. 7 ст. 346.21 НК РФ):

тех, кто закончил деятельность, по которой применялась УСН. В этом случае заплатить налог нужно не позже 28-го числа месяца, идущего за месяцем, когда деятельность была прекращена;
тех, кто потерял право на УСН. В такой ситуации заплатить налог нужно не позже 28-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором право на УСН было потеряно.

При неуплате налога для налогоплательщика могут наступить неблагоприятные последствия. Одно из них — начисление пени.

Так, неуплата налога в срок может привести к образованию отрицательного сальдо ЕНС. В этом случае налогоплательщику начислят пени (ст. 75 НК РФ).

Кроме того, если налог не уплачен в связи с тем, что не рассчитан или рассчитан неправильно, налогоплательщику могут грозить:

штраф по пп. 1, 3 ст. 122 либо по п. 3 ст. 120 НК РФ;
привлечение к административной или уголовной ответственности (ст. 15.11 КоАП РФ, ст. 198, 199 УК РФ).

Если налог был правильно рассчитан, отражен в декларации, но не уплачен в срок, привлечения к ответственности удастся избежать. Ответственность наступает, только если неуплата связана с неправильным расчетом, искажениями в учете и отчетности (п. 19 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

Также при неуплате налога на УСН могут последовать:

принудительное взыскание задолженности (ст. 46, 47 НК РФ);
блокировка счетов в банке или переводов электронных денег и цифровых рублей на сумму отрицательного сальдо ЕНС (п. 13 ст. 46, пп. 1, 2 ст. 76 НК РФ);
арест имущества (ст. 77 НК РФ).

Пени по авансовым платежам по УСН

На протяжении года по итогам отчетных периодов налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по УСН. Это позволяет распределять налоговую нагрузку равномерно и не выплачивать всю сумму налога один раз — по итогам года.

Пени могут начислить не только в результате неуплаты налога, но и в результате неуплаты авансовых платежей. Авансы на УСН также уплачивают перечислением единого налогового платежа (ЕНП), который учитывается на едином налоговом счете (п. 1 ст. 11.3, п. 1 ст. 45 НК РФ). Законом срок для внесения ЕНП не регламентирован. Чтобы исполнить обязанность по уплате авансового платежа при УСН, нужно перечислить ЕНП не позже установленных сроков уплаты авансов (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Общие сроки уплаты авансовых платежей для ИП и юрлиц на УСН предусмотрены п. 7 ст. 346.21 НК РФ. И нужно перечислить не позже 28-го числа месяца, идущего за отчетным периодом. Если последний день срока выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день, заплатить авансовый платеж можно на следующий рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Указанные сроки нужно соблюдать, чтобы налоговики не начислили пени за несвоевременную уплату авансов и во избежание других неблагоприятных последствий. Так, неуплата авансовых платежей в срок может привести к образованию отрицательного сальдо ЕНС. В этом случае налогоплательщику грозят пени. При этом нужно учитывать, что пени начисляют в отношении общей суммы недоимки по налогу, а не отдельно по авансам (ст. 75 НК РФ).

Помимо этого, налоговики могут направить налогоплательщику требование об уплате долга. Оно представляет собой извещение ИП или компании, ее правопреемника о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме долга, а также об обязанности уплатить задолженность в установленный срок (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Срок направления требования зависит от размера отрицательного сальдо ЕНС (ст. 70 НК РФ):

если задолженность больше 3 тыс. рублей, то не позже 3 месяцев с момента, когда образовалось отрицательное сальдо сверх этой суммы;
если задолженность больше 500 рублей, но не превышает 3 тыс. рублей, то не позже 1 года с момента, когда размер отрицательного сальдо превысил 500 рублей.

Если такое требование не выполнить в срок, инспекция начнет принудительное взыскание (п. 2 ст. 45, пп. 1, 3 ст. 46, п. 1 ст. 47, ст. 70 НК РФ).

Расчет пени по УСН

Величину пеней за неисполнение обязанности по своевременной уплате налога или аванса на УСН вычисляют исходя из суммы недоимки, количества дней просрочки и ставки для расчета пеней (пп. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ, пп. 3, 5, 6 ст. 26.11 Закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ). При этом формула для расчета выглядит так:

Сумма пени = Сумма недоимки х Ставка для расчета пени х Количество календарных дней просрочки.

Чтобы упростить расчет пеней, часто используют специальный калькулятор. Найти его можно в Интернете. Для этого достаточно ввести в поисковой строке браузера соответствующий запрос.

Отдельно по авансовым платежам пени не начисляют. Их рассчитывают в отношении общей суммы недоимки по налогу на УСН, куда включают все авансовые платежи, неуплаченные в срок. Иногда пени можно рассчитать в один этап, а в некоторых случаях потребуется несколько таких этапов. Зависеть это будет от даты появления недоимки, количества календарных дней просрочки и корректировки ставки для расчета пеней.

Количество календарных дней просрочки считают с момента появления на едином налоговом счете (ЕНС) недоимки и по день выполнения совокупной обязанности по уплате налога (пп. 3, 9 ст. 75 НК РФ). Так, совокупная обязанность считается выполненной на дату перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (ЕНП), но не раньше даты включения налога по УСН в совокупную обязанность, учитываемую на ЕНС (пп. 1, 3 п. 7, п. 17 ст. 45 НК РФ).

В 2025—2026 годах для расчета пеней по налогу на УСН в отношении компаний применяется ставка, которая составляет (п. 5.1 ст. 75 НК РФ):

1/300 ключевой ставки Центробанка за первые 30 календарных дней просрочки;
1/150 ключевой ставки Центробанка с 31-го дня просрочки по 90-й включительно;
1/300 ключевой ставки Центробанка за 91-й и последующие календарные дни просрочки;

Начиная с 1 января 2027 года эта ставка для компаний будет равна (п. 4 ст. 75 НК РФ):

1/300 ключевой ставки Центробанка за первые 30 календарных дней просрочки;
1/150 ключевой ставки Центробанка за 31-й и последующие календарные дни просрочки.

Таким образом, в 2025—2026 годах в отношении юрлиц пени по налогу на УСН рассчитывают в зависимости от длительности просрочки (п. 5.1 ст. 75 НК РФ).

Если этот период не больше 30 дней, расчет производят по формуле:

Сумма пени = Сумма недоимки х Ключевая ставка Центробанка/300 х Количество календарных дней просрочки.

Если же просрочка составляет больше 30 календарных дней, пени придется высчитывать за несколько этапов, а затем сложить полученные результаты.

Для расчета пеней по налогу на УСН в отношении ИП применяется ставка 1/300 ключевой ставки Центробанка независимо от количества дней просрочки (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Учет пени на УСН

Включить пени на УСН в расходы нельзя (ст. 270 НК РФ).

Проводки по начислению пеней рекомендованы Минфином РФ в письме от 28.12.2016 № 07-04-09/78875. Налогоплательщикам на УСН следует учесть их следующим образом: Дт 99.01 — Кт 68.90.