Над статьей работали:
Автор: Чапис Елена
Практически любой бизнес связан с закупкой материальных ценностей или сторонним обслуживанием. В нюансах оформления таких операций будем разбираться далее. Из таблиц вы узнаете, какими проводками отражают поступление тех или иных ресурсов.
В гражданском обороте товаром считаются любые вещи, права на которые переходят по договору купли-продажи (ст. 455 ГК РФ) или поставки (ст. 506 ГК РФ).
В бухучете так принято называть только товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретаемые для перепродажи. Это связано с тем, что согласно инструкции, утвержденной Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, соответствующий счет предназначен строго для объектов на продажу. Их учитывают отдельно от ТМЦ, приобретаемых для собственных нужд и производства продукции (материалы). Далее мы будем придерживаться бухгалтерского лексикона, разделяя эти понятия.
Услуги не учитываются на отдельном счете как материальные объекты, а увеличивают:
— издержки обращения, если сервисы приобретались для обслуживания торгового процесса (сч. 44);
— цену готовой продукции производственного предприятия или ее общехозяйственные расходы (сч. 20, 26, 43);
— цену основного средства, капитальных вложений (сч. 08, 01).
— прочие экономически обоснованные расходы предприятия (сч. 91, например, комиссии банка).
Какая проводка делается, зависит от цели приобретения тех или иных работ.
Приобретение ресурсов бизнесом регламентировано:
— инструкцией, утвержденной Минфином РФ 31.10.2000 (приказ № 94н);
— ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденное Минфином РФ 06.05.1999 (приказ № 33н).
— ФСБУ 5/2019 «Запасы», утвержденный Минфином РФ 15.11.2019 (приказ № 180н).
Примечание редакции:
Обращаем внимание, что последний стандарт в новом утвержденном варианте обязателен с отчетности за текущий год. Если компания выбрала перспективное применение регламента с 2021 года, новые методы учета она должна использовать только в отношении операций этого года и последующих. При этом, по мнению Минфина, высказанному в письме от 12.03.2021 № 07-01-09/17431, если в фирме остались ТМЦ, считавшиеся запасами по старым правилам и списанные на производство до 2021 года, погашение стоимости производится по-старому.
ТАБЛИЦА: «Основные счета, применяемые при приобретении ресурсов»
| Вид объекта | № сче-та | Название | Описание |
| Все | 19 | Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
По дебету отражается сумма налога, выделенного из цены покупки
|
| 60 | Расчеты с поставщиками и подрядчиками |
Цена покупки отражается по кредиту |
|
| 76 | Расчеты с разными дебиторами и кредиторами | ||
|
Товары (для перепродажи) |
41 | Товары | Покупка учитывается по фактической себестоимости. Сумма, которая прописана в бумагах поставщика без налога, отражается по дебету. Некоторые расходы, например, на доставку и заготовку, могут в нее включаться |
| 42 | Торговая наценка | Используется для отражения данных о торговых наценках и скидках, если перепродаваемые ТМЦ учитываются по цене реализации (доступно для предприятий розничной торговли). Торговая наценка отражается по кредиту | |
|
Материалы (не для препродажи) |
10 | Материалы | Покупка для производства и собственных нужд отражается по дебету без налога |
|
Услуги (для списания материалов на соответствующие расходы они могут быть списаны на счета из этого раздела, но перед этим материалы приходуются на счет 10) |
20 | Основное производство |
Покупка отражается по дебету (Кт. 60) |
| 44 | Расходы на продажу | ||
| 91 | Прочие доходы и расходы |
| Вид объекта | Дебет | Кредит | Содержание |
|
Товары (для перепродажи) |
По фактической себестоимости (с НДС) |
||
| 41 | 60 (76) | ТМЦ получены на склад от поставщика | |
| 19 | 60 (76) | Предъявленный поставщиком налог | |
| 68 | 19 | Налоговый вычет по налогу при наличии у организации права на вычет | |
| 60 (76) | 51 | ТМЦ оплачены | |
|
По фактической себестоимости (без налога) |
|||
| 41 | 60 (76) | ТМЦ принимаются на баланс | |
| 60 (76) | 51 | Перечисление оплаты | |
|
По продажным ценам (с налогом) |
|||
| 41 | 60 (76) | Покупка принята на баланс предприятия | |
| 19 | 60 (76) | Предъявленный входящий НДС | |
| 68 | 19 | Отражен налоговый вычет при наличии у организации права на вычет | |
| 60 (76) | 51 | Поступление оплачено | |
| 41 | 42 | Выделена сумма торговой наценки | |
|
По продажным ценам (без налога) |
|||
| 41 | 60 (76) | Принятие ТМЦ на баланс предприятия | |
| 60 (76) | 51 | Произведена оплата | |
| 41 | 42 | Отражена торговая наценка | |
|
Материалы (не для препродажи) |
С НДС |
||
| 10 | 60 (76) | Приняты к учету полученные от поставщика материалы | |
| 19 | 60 (76) | Предъявленный поставщиком налог | |
| 68 | 19 | Отражен налоговый вычет при наличии у организации права на вычет | |
| 60 (76) | 51 | Материалы оплачены | |
|
Без налога |
|||
| 10 | 60 (76) | Приняты на склад полученные от поставщика материалы | |
| 60 (76) | 51 | ТМЦ оплачены | |
|
Услуги
|
С НДС |
||
| 90 (44, 20) | 60 (76) | Стороннее обслуживание принято к учету | |
| 19 | 60 (76) | Предъявленный входящий НДС | |
| 68 | 19 | Отражен налоговый вычет при наличии у организации права на вычет | |
| 60 (76) | 51 | Обслуживание оплачено | |
|
Без налога |
|||
| 90 (44, 20) | 60 (76) | Отражение сервисов на балансе предприятия | |
| 60 (76) | 51 | Сервис оплачен | |
| Дебет | Кредит | Содержание операции | Сумма (руб.) |
| По фактической себестоимости (с НДС) | |||
| 41 | 60 | Приняты к учету полученные от поставщика товары — сумма без налога | 100 000 |
| 19 | 60 | Принят предъявленный НДС | 20 000 |
| 68 | 19 | Учтен налоговый вычет по НДС при наличии у организации права на вычет | 20 000 |
| 60 | 51 | Проведение оплаты | 120 000 |
|
По фактической себестоимости (без налога) |
|||
| 41 | 60 | Приняты к учету полученные от поставщика товары | 120 000 |
| 60 | 51 | Проведение оплаты | 120 000 |
|
По стоимости реализации (с НДС) |
|||
| 41 | 60 | Приняты к учету полученные от поставщика товары — сумма без налога | 100 000 |
| 19 | 60 | Учтен предъявленный налог на добавленную стоимость | 20 000 |
| 68 | 19 | Налоговый вычет при наличии у организации права на вычет | 20 000 |
| 60 | 51 | Проведение оплаты | 120 000 |
| 41 | 42 | Учтена торговая наценка 30 процентов (100 000 *30%) | 30 000 |
|
По стоимости реализации (без НДС) |
|||
| 41 | 60 | Приняты к учету полученные от поставщика товары — сумма без налога | 120 000 |
| 60 | 51 | Проведение оплаты | 120 000 |
| 41 | 42 | Учтена торговая наценка 30 процентов | 36 000 |
