Превышение дохода самозанятым

В статье рассмотрим последствия утраты самозанятым права на уплату налога на профессиональный доход как для него самого, так и для его контрагентов. Также разберемся в том, как правильно рассчитать годовой доход, размер которого является определяющим для применения специального налогового режима.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Как рассчитать годовой доход
2. Что делать самозанятому ИП
3. Что делать самозанятому физлицу
4. Что делать контрагентам самозанятого

Как рассчитать годовой доход

Самозанятые являются плательщиками налога на профессиональный доход (НПД).

Напомним, что в соответствии с налоговым законодательством плательщики НПД применяют следующие налоговые ставки (ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

• 4 процента — если реализация товаров или услуг производится физическим лицам;
• 6 процентов — если покупателями являются организации или ИП. Важно, что последние должны приобретать товары (услуги) именно с целью осуществления ими предпринимательской деятельности, а не для личных нужд.

Применять указанный налоговый режим могут только лица, доход которых за календарный год не превысил 2 млн 400 тыс. рублей (п. 8 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Нужно учитывать, что при расчете годовой прибыли самозанятого не будут учитываться следующие доходы (ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

• полученные при осуществлении деятельности по трудовому договору;
• от продажи недвижимого имущества, транспортных средств;
• от передачи имущественных прав на недвижимое имущество. Исключением будут  суммы, полученные по договору аренды жилого помещения. Нужно заметить, что доходы, полученные от сдачи внаем апартаментов, не будут учитываться при расчете НПД (письмо Минфина РФ от 07.12.2020 № 03-11-11/106478);
• полученные государственными и муниципальными служащими. Исключением также будут доходы от аренды жилого помещения;
• от продажи имущества, используемого лицом для личных, домашних и (или) иных подобных нужд;
•  от реализации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и производных финансовых инструментов;
• от ведения деятельности в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом;
• от оказания (выполнения) физическими лицами услуг (работ) по гражданско-правовым договорам. Важным условием в данном случае будет наличие трудовых отношений между заказчиком и исполнителем. Также правило применимо, если заказчиком является бывший работодатель лица и трудовые отношения прекратились менее 2 лет назад;
• от уступки (переуступки) прав требований;
• в натуральной форме;
• от арбитражного управления, деятельности медиатора, нотариуса, занимающегося частной практикой, оценочной,  адвокатской деятельности.

Помимо указанных выше, не будут учитывать и суммы, полученные самозанятым не от реализации товаров или услуг. Например, это могут быть (ч. 1 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, письмо Минфина РФ от 13.08.2024 № 03-11-11/75817, письмо Минфина РФ от 08.02.2022 № 03-11-11/8321, Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 24.10.2024 № 305-ЭС24-14436 по делу № А40-147367/2023, п. 12 письма ФНС РФ от 11.02.2025 № БВ-4-7/1212@):

• штрафы, полученные от контрагента за нарушение его договорных обязательств;
• доходы от вкладов в банке;
• проценты, полученные лицом по договору займа.

Итак, самозанятый должен учитывать при расчете годового дохода только средства, которые получены им от реализации товаров или услуг и не попавшие в перечень, указанный в ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ.

Важно, что он не может уменьшать размер прибыли на произведенные им расходы. Корректировать сумму выручки можно только в случае возврата ранее полученной оплаты (ч. 1, 3 ст. 8 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, письма ФНС РФ от 10.03.2025 № СД-17-3/676@, Минфина РФ от 05.03.2025 № 03-11-11/21384).

Доходы рассчитываются нарастающим итогом с начала календарного месяца (ч. 2 ст. 8, ч. 1 ст. 9  Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Что делать самозанятому ИП

Индивидуальные предприниматели имеют право на применение НПД, если у них нет сотрудников и они осуществляют деятельность, в отношении которой разрешено применение указанного налогового режима.  При этом они не могут одновременно являться плательщиками налога на профессиональный доход и применять иной специальный налоговый режим, например УСН (пп. 4, 7 ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Одним из оснований прекращения права лица на применение НПД является превышение указанного выше лимита дохода самозанятого. Это значит, что все доходы, полученные после утраты права на применение НПД, будут облагаться налогом в рамках иных налоговых режимов, в зависимости от ситуации. При этом у налогоплательщика нет обязанности по пересчету ранее уплаченного налога в рамках специального налогового режима (НПД) (п. 10 письма ФНС РФ от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Налогоплательщику не нужно отслеживать, была ли превышена допустимая сумма дохода или нет. Это будут делать налоговые органы. Если полученная выручка достигла предела, ведомство по своей инициативе снимет лицо с учета в качестве плательщика налога на профессиональный доход. Налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение НПД с даты, когда был превышен предусмотренный лимит. Налоговая направит лицу соответствующее уведомление одним из следующих способов, в зависимости от того, каким образом изначально было подано заявление о постановке лица на налоговый учет (ч. 17 — 19 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

• через приложение «Мой налог»;
• единый портал;
• уполномоченную кредитную организацию.

Лица, имеющие статус ИП, после утраты права на применение НПД справе подать заявление о переходе (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ):

• на упрощенную систему налогообложения;
• систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
• патентную систему налогообложения (ПСН);
• специальный налоговый режим «Автоматизированная упрощенная система налогообложения».

Срок подачи такого уведомления ограничен и составляет 20 календарных дней.

Если лицом будут соблюдены сроки направления заявления, то оно будет считаться перешедшим на выбранную систему налогообложения с даты снятия его с учета в качестве плательщика НПД.

В случае просрочки лицо перейдет на выбранный специальный налоговый режим на общих основаниях. Так, для УСН установлено, что перейти на данный режим можно только с начала нового календарного года. Подать соответствующее заявление необходимо будет до 31 декабря текущего года (ст. 346.13 НК РФ). Соответственно, до момента перехода на спецрежим ИП будет применять общую систему налогообложения.

Кроме этого, с даты утраты права на применение НПД предприниматель обязан будут уплачивать страховые взносы за себя (ч. 1 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ, п. 3 ст. 430 НК РФ).

ИП справе вновь зарегистрироваться в качестве плательщика НПД только с начала нового календарного года. Важным условием будет отсутствие задолженности по уплате налогов, пени и штрафов (ч. 11 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Что делать самозанятому физлицу

В случае если физическое лицо утрачивает право на применение НПД и при этом оно не имеет статуса индивидуального предпринимателя, все доходы, полученные после утраты права, будут облагаться НДФЛ в общем порядке.

Однако гражданин может после прекращения применения налога на профессиональных доход зарегистрироваться в качестве ИП и подать уведомление о переходе на иной специальный режим, например, УСН. Сделать это необходимо также в течение 20 календарных дней. В этом случае лицо будет считаться применяющим УСН с даты регистрации в качестве предпринимателя (ч. 6 ст. 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ).

Что делать контрагентам самозанятого

Последствия утраты лицом права на применение специального налогового режима коснутся не только его самого, но и контрагентов, выплачивающих ему вознаграждение. Они будут различаться в зависимости от того, было ли лицо зарегистрировано в качестве ИП.

Так, если физическое лицо не имеет указанного статуса, то после утраты им права на применение НПД контрагенты (организации и ИП) обязаны будут исполнить роль налогового агента и заплатить в бюджет за гражданина подоходный налог (НДФЛ) и страховые взносы. Такая обязанность возникает у них с даты превышения установленного лимита дохода самозанятого (п. 10 письма ФНС РФ от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@).

Кроме этого, контрагент должен будет включить такое лицо в ряд отчетов.

В частности, утрата применения исполнителем по гражданско-правовому договору специального налогового режима является основанием для его расторжения и заключения нового соглашения, но уже с физическим лицом, без указания на статус самозанятого. Сведения по новому договору нужно будет представить по форме ЕФС-1, так как за лицо необходимо уплачивать страховые взносы. Такой отчет должен быть направлен не позднее одного рабочего дня после подписания договора (вопрос № 11 письма Минтруда РФ от 04.04.2023 № 14-1/10/В-4784).

Также необходимо будет представлять форму 6-НДФЛ в налоговую инспекцию, так как контрагент приобрел статус налогового агента по отношению к исполнителю.

Сведения о бывшем самозанятом нужно также включить в расчет по страховым взносам и персонифицированные сведения о физических лицах.

Если компания (ИП) не исполнит свои обязанности налогового агента и не оплатит страховые взносы, ее могут привлечь к ответственности в виде штрафа в размере 20 процентов от суммы недоимки (п. 1 ст. 122, п. 1 ст. 123 НК РФ).

За несвоевременную сдачу отчетности также предусмотрена ответственность. Так, в случае отсутствия формы 6-НДФЛ лицу грозит штраф в размере 1 тыс. рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления (п. 1.2 ст. 126 НК РФ).

Если не поданы персонифицированные сведения о физическом лице, штраф составит 200 рублей за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Если не был представлен расчет по страховым взносам, лицу будет грозить ответственность в виде штрафа в размере 5 процентов от неуплаченной суммы страховых взносов за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления. При этом сумма штрафа не может превышать 30 процентов от суммы недоимки. Минимальная же сумма санкции не должна быть менее 1 тыс. рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Минимальные последствия для контрагентов имеет утрата второй стороной договора статуса плательщика НПД, если она зарегистрирована как ИП. Если такое лицо будет впоследствии на основной системе налогообложения, необходимо в договоре скорректировать сумму оплаты, указав в ее составе НДС. В случае применения им одного из спецрежимов (ЕСХН, УСН) вносить указанные изменения не потребуется.

Никакие иные последствия для контрагента в этом случае не наступят, так как ИП самостоятельно будет платить за себя все налоги и взносы, а также сдавать отчетность.