Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Прогрессивная шкала НДФЛ — 2021

Президент в ходе обращения к гражданам 23.06.2020 предложил новые меры, которые должны поспособствовать восстановлению экономики после пандемии. В частности, он поручил увеличить ставку налога на доходы физических лиц до 15 процентов для граждан, чьи доходы за год превышают 5 млн рублей. Законопроект о прогрессивной шкале НДФЛ был внесен кабмином в ГД в сентябре, закон вскоре подписали. С 01.01.2021 в РФ доходы до достижения совокупного предела 5 млн рублей облагаются по ставке 13 процентов, суммы свыше — по ставке НДФЛ 15 процентов. Есть отдельные особенности, в которых разберемся далее.

Планируется, что нововведение в текущем году принесет  в бюджет дополнительно 60 млрд рублей. Для них определено специальное целевое использование – обеспечить необходимым лечением детей с тяжелыми болезнями. На вырученные деньги оплатят:
— дорогостоящие лекарства;
— медоборудование и технику;
— средства реабилитации;
— операции с применением высокотехнологического оборудования.

Указанное финансирование предполагается выделять сверх предусмотренных ранее программ.

Суть прогрессивной шкалы НДФЛ

Прогрессивная шкала предусматривает рост налоговой ставки при увеличении налоговой базы.
В РФ прогрессивная шкала НДФЛ введена, а ее условия определены Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ.

Согласно введенным им нормам НК РФ повышенный налог платится только с доходов, превысивших установленный лимит 5 млн рублей. Алгоритм расчета НДФЛ по новой повышенной ставке 15 процентов выглядит следующим образом.

1. Обложение доходов до достижения лимита 5 млн рублей: с начала года все доходы физлица облагаются по старым правилам по прежней ставке 13 процентов (для резидентов).

2. Достижение лимита: все доходы физлица в пределах суммы 5 млн рублей нарастающим итогом с начала года облагаются по обычной ставке НДФЛ 13 процентов.

3. Превышение доходов установленного лимита: повышенная ставка применяется к сумме доходов, вышедшей за пределы утвержденного лимита. При заработке 5 000 001 рубль выполнять расчет НДФЛ по ставке 15 процентов нужно с 1 рубля. То есть исчисление налога нарастающим итогом составит 650 тыс. рублей плюс 15 процентов от превышения.

Закон о прогрессивной шкале НДФЛ

Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ определил понятия «основная налоговая база» и «совокупность налоговых баз». Прогрессивная ставка НДФЛ и пороговые значения применяются к совокупности баз. Последнюю для налогоплательщиков — резидентов РФ как отдельные налоговые базы составляют:

  • доходы от долевого участия, в том числе в иностранных компаниях и задекларированные физлицом;
  • выигрыши в лотерею или азартную игру;
  • доход от реализации бумаг с обязательством последующей обратной продажи (РЕПО);
  • выручка от займа ценными бумагами;
  • доход от участия в инвесттовариществе;
  • прибыль КИК;
  • выручка от сделок с бумагами и производными фининструментами;
  • доходы от них же, учитываемые на ИИС;
  • иные доходы, которые считаются основной налоговой базой.

Пример расчета НДФЛ по прогрессивной шкале

Заработная плата сотрудника составляет 650 тыс. рублей в месяц.
В 2021 году доходы работника облагаются НДФЛ в следующем порядке:

 

№ месяца

 

Размер оплаты труда работника за месяц (рубли)

 

Зарплата нарастающим итогом с начала года

 

Ставка НДФЛ

 

Сумма налога

Сумма налога нарастающим итогом

по ставке 13 процентов

Сумма налога нарастающим итогом

по ставке 15 процентов

1.

650 000

650 000

13%

84 500

84 500

2.

650 000

1 300 000

84 500

169 000

3.

650 000

1 950 000

84 500

253 500

4.

650 000 + 350 000 (премия)

2 950 000

130 000

383 500

5.

650 000

3 600 000

84 500

468 000

6.

650 000

4 250 000

84 500

552 500

 

7.

 

650 000+ 350 000 (премия)

 

5 250 000

— 13% в отношении 750 тыс. рублей;

— 15% в отношении 250 тыс. рублей

— 97 500

— 37 500

 

650 000

 

37 500

8.

650 000

5 900 000

15%

97 500

135 000

9.

650 000

6 550 000

97 500

232 500

10.

650 000+ 350 000 (премия)

7 550 000

150 000

382 500

11.

650 000

8 200 000

97 500

480 000

12.

650 000+ 550 000 (премия)

9 400 000

180 000

660 000

В июле 2021 года совокупный доход работника выйдет за установленный предел 5 млн рублей. В этом месяце с его заработка налог удерживается сразу по двум ставкам:
— сумма 750 000 рублей, не превысившая лимит, облагается по ставке 13 процентов;
— сумма 250 000 рублей сверх лимита облагается по прогрессивной ставке НДФЛ 15 процентов.

Уплата вознаграждений в адрес работника до конца года производится с удержанием НДФЛ по ставке 15 процентов.

В письме ФНС РФ от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ налоговая служба приводит много примеров расчета НДФЛ по новой ставке, а также разъясняет нюансы уплаты налога в 2021 году.

Так, если на момент уплаты НДФЛ в бюджет сумма налогов нарастающим итогом не превысила 650 тыс. рублей, то платеж перечисляется по месту учета налогового агента и по месту нахождения его филиалов.

Если размер НДФЛ с начала года превысил 650 тыс. рублей, то он перечисляется по месту регистрации агента и по местам расположения обособленных подразделений по следующим правилам:
— отдельно уплачивается налог в части, не превышающей 650 тыс. рублей по налоговой базе до 5 млн рублей включительно (КБК 182 1 01 02010 01 0000 110);
— отдельно перечисляется налог свыше 650 тыс. рублей по налоговой базе более 5 млн рублей (КБК 182 1 01 02080 01 0000 110).

С какого числа вводится НДФЛ 15 процентов

Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ определяет, что новые положения НК РФ о прогрессивной шкале вступают в силу с 01.01.2021 (ч. 1. ст. 2 закона) и применяются к доходам, полученным с этой даты (ч. 1. ст. 2 закона).

При этом установлен и ряд переходных положений. Так, в 2021 и 2022 годах новый НДФЛ будет применяться налоговыми агентами к каждой налоговой базе отдельно (ч. 3 ст. 2 закона). При соблюдении лимита по каждой из них повышенная ставка применяться не будет. Данная формулировка не говорит о том, будут ли фискалы доначислять НДФЛ, если после итогового расчета совокупности всех баз их сумма окажется выше 5 млн рублей. Освобождение доходов, выпавших вследствие применения спорной нормы, из-под налогообложения НДФЛ по ставке 15 процентов законом не предусмотрено.

Также обращаем внимание, что работодателей не будут наказывать за ошибки при расчете налога по новой шкале ставки за I квартал 2021 года, если они самостоятельно перечислят в бюджет недоплату до 1 июля 2021 года. Пени в этом случае также начисляться не будут (ч. 4 ст. 2 закона).

В каких случаях применяется НДФЛ 15 процентов

Согласно части 1 ст. 224 НК РФ в новой редакции прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ применяется к совокупности налоговых баз, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме доходов, указанных в п. 1.1 ст.224 НК РФ). Те доходы, для которых НК РФ предусмотрены иные ставки, учитываются без изменений. Перечислим их далее.

1. НДФЛ по ставке 30 процентов облагаются доходы:

  • по ценным бумагам российских компаний кроме дивидендов, если (п. 8 ст. 214.6, п. 6 ст. 224 НК РФ) они учитываются на счете депо иностранного номинального или уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ, а также если физлицо не сообщило налоговому агенту сведения, предусмотренные ст. 214.6 НК РФ.
  • нерезидентов по всем доходам, для которых не установлены ставки 15 и 13 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

2. НДФЛ по ставке 35 процентов облагаются доходы резидентов:

  • выигрыши и призы от участия в рекламных конкурсах и играх в сумме, превышающей 4 тыс. рублей;
  • экономия на процентах по займам в рублях в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ на день фактического получения дохода;
  • экономии на процентах по займам в валюте в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из 9 процентов годовых
  • выплат членам кредитного потребкооператива в части превышения сумм, исчисленных исходя из увеличенной на 5 процентов ставки рефинансирования.

3. НДФЛ по ставке 15 процентов облагаются доходы нерезидентов при выплате дивидендов российскими организациями (п. 3 ст. 224 НК РФ).

4. НДФЛ по ставке 9 процентов облагаются доходы налоговых резидентов:

  • проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 01.01.2007;
  • доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием по сертификатам участия, выданным до 01.01.2007 (п. 5 ст. 224 НК РФ).

С какого дохода надо платить НДФЛ 15 процентов

Плательщиками НДФЛ по новой прогрессивной шкале с 01.01.2021 года признаются физлица, которые:
— являются налоговыми резидентами РФ в отношении доходов, облагаемых по ставке 13 процентов (кроме доходов, указанных в п. 1.1 ст.224 НК РФ);
— не являются налоговыми резидентами в отношении доходов: оплаты труда ВКС, переселенцев из-за рубежа по спецпрограмме, беженцев, экипажей судов РФ, процентов по вкладам в РФ;
— трудоустроены в РФ либо получают иные, указанные выше вознаграждения.

Напомним, что резидентами считаются граждане, которые проживают и работают в РФ не менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Подпадают под обложение доходов по ставке 15 процентов доходы за год, которые превышают установленный предельный лимит 5 млн рублей.

Вычеты (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные) по общему правилу уменьшают только основную базу доходов, а не всю совокупность налоговых баз физлица (пп. «в» п. 1 ст. 1 закона). Однако предусмотрен и ряд исключений.

Кроме того, установлено спецправило на случай, если в налоговом периоде сумма стандартных, социальных и имущественных вычетов не может быть учтена полностью при расчете основной налоговой базы. На неучтенные суммы таких вычетов можно уменьшить облагаемые доходы от продажи имущества, стоимость подаренного имущества либо страховые выплаты, выплаты по пенсионному обеспечению за этот же год (пп. «е» п. 1 ст. 1 закона).

При расчете налоговой базы не учитываются доходы:
— от продажи имущества, находившегося в собственности более трех лет;
— полученные в порядке наследования;
— полученные по договору дарения от члена семьи или близкого родственника согласно Семейному кодексу РФ (от супруга, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных братьев и сестер);
— иные, поименованные в ст. 217 НК РФ.

Обратите внимание: прогрессивная шкала не применяется к доходам от продажи имущества и долей в нем, стоимости подаренного имущества, страховым выплатам и пенсионному обеспечению. Эти доходы облагаются НДФЛ по фиксированной ставке 13 процентов (п. 1.1 ст. 224 НК РФ). На операции с ценными бумагами это правило не действует.

НДФЛ 15 процентов с дивидендов

Дивиденды, выплачиваемые резидентам РФ российскими компаниями, подпадают под налогообложение НДФЛ по прогрессивной шкале. Будьте внимательны: при расчете НДФЛ с дивидендов, выплачиваемых нерезидентам, российские организации применяют фиксированную ставку 15 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).

Налоговая база по доходам резидентов РФ и сумма налога определяются отдельно от других доходов (п. 2.1, пп. 1 п. 2.1 ст. 210, п. 3 ст. 214 НК РФ).

Налоговый агент исчисляет и уплачивает налог в отношении дивидендов по каждому налогоплательщику и применительно к каждой выплате. С дивидендов, полученных в налоговых периодах начиная с 2021 года, применяется зачет прибыльного налога, уже удержанного с дивидендов, полученных российской организацией. Зачет производится пропорционально доле участия физлица в такой организации. Сумма вычета определяется в порядке п. 3.1. ст. 214 НК РФ. Стандартные и соцвычеты к дивидендам не применяются.