Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Расчет НДПИ в 2021 году

В законе предусмотрен специальный налог для тех, кто добывает ценные ресурсы — НДПИ. Порядок расчета этого налога всегда вызывает вопросы у бухгалтеров. В нашей статье вы узнаете, как рассчитать НДПИ в 2021 году.

Налоговые ставки НДПИ

Для расчета НДПИ в законе предусмотрено два типа налоговых ставок:

• твердые ставки, которые установлены в рублях за единицу добытого ископаемого. Такие ставки используют, чтобы рассчитать налог при добыче угля, нефти, газа и газового конденсата (кроме нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья);

• процентные ставки (адвалорные), которые считают исходя из стоимости добытых ресурсов. Такие ставки применяют при расчете НДПИ по остальным видам сырья, в том числе нефти, газа и газового конденсата, добытые на новых морских месторождениях углеводородного сырья. При этом применять процентную ставку для расчета НДПИ исходя из стоимости нефти, газа и газового конденсата, добытых на новых морских месторождениях, можно в течение определенного периода. По окончании периода применяются твердые ставки.

Таким образом выбор ставки зависит от вида и места добычи полезного ископаемого. Размеры ставок приведены в п. 2 ст. 342 НК РФ.

При определении ставки по НДПИ также нужно учитывать корректирующие коэффициенты.
Так, с 2021 года, рассчитывая НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых, налоговую ставку нужно умножать на рентный коэффициент Крента. Этот коэффициент может принимать два значения – 3,5 или 1,0. Порядок применения коэффициента прописан в п. 6 ст. 342 НК РФ.
Кроме того, при расчете НДПИ действуют и другие корректирующие коэффициенты.

Например, до конца 2023 года ставку НДПИ по кондиционным рудам черных металлов при выполнении определенных условий нужно умножать на коэффициент Кподз, который отражает способ добычи полезного ископаемого (пп. 3 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Участники региональных инвестпроектов, а также резиденты территорий опережающего социально-экономического развития для расчета НДПИ при добыче твердых полезных ископаемых умножают ставку на коэффициент Ктд, который отражает территорию добычи полезного ископаемого. Однако сделать это можно только при определенных условиях (п. 2.2 ст. 342 НК).

При расчете НДПИ по добытым редким металлам налоговую ставку умножают на коэффициент Крм, который отражает особенности добычи редких металлов. Его применяют, если добытые руды образуют собственные месторождения редких металлов, являются попутными компонентами в рудах других редких металлов, образующих собственные месторождения, рудах других полезных ископаемых, многокомпонентных комплексных рудах. Коэффициент определяют в соответствии со статьей 342.7 НК РФ.

Отдельно рассмотрим особенности применения налоговых ставок при добыче таких объектов налогообложения, как нефть, уголь, газ и газовый конденсат.

Нефть
При добыче нефти налоговую ставку 919 руб./т умножают на коэффициент Кц, который отражает динамику мировых цен на сырье. Полученное произведение уменьшают на показатель Дм, отражающий особенности добычи нефти. Если полученная разница будет отрицательной, ставка признается равной нулю (пп. 9 п. 2 ст. 342 НК РФ).
Если в течение всего налогового периода рассчитываете налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС), то налоговую ставку 1 руб./т нужно умножить на коэффициент Кндд, который отражает уровень налогообложения нефти (пп. 9.1 п. 2 ст. 342 НК РФ).

Уголь
При добыче угля ставки индексируют ежеквартально с учетом коэффициентов-дефляторов, отражающих изменение цен на уголь (п. 2 ст. 342 НК РФ). Величину этих коэффициентов определяет Минэкономразвития. При расчете НДПИ ставку налога нужно последовательно перемножить на коэффициент-дефлятор текущего налогового периода и на все коэффициенты-дефляторы предыдущих налоговых периодов (пп. 15 п. 2 ст. 342 НК РФ).
После применения коэффициентов-дефляторов ставку округляют до третьего знака после запятой. В учетной политике порядок округления закреплять не нужно.
Если уголь добывает резидент территории опережающего социального развития или участник регионального инвестиционного проекта, при расчете НДПИ можно применять пониженный коэффициент Ктд, который отражает территорию добычи полезного ископаемого. Период применения льготы – не дольше 10 лет. При этом если разница между суммой налога, рассчитанной без коэффициента и с его учетом, превысит объем капвложений, указанных в инвестиционной декларации, организация должна начислять налог с учетом Ктд, равного 1. Даже если это превышение произойдет до окончания 10-летнего периода (п. 5, 6 ст. 342.3, п. 4 ст. 342.3-1 НК РФ).

Газ и газовый конденсат
При расчете НДПИ по природному горючему газу налоговую ставку 35 руб./1 000 м3 сначала умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут и на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газа Кс. А затем полученное произведение складывают со значением показателя, который характеризует расходы на транспортировку газа Тг. Если результат оказался меньше нуля, налоговая ставка считается равной нулю.

При расчете НДПИ по газовому конденсату ставку 42 руб./т умножают на базовое значение единицы условного топлива Еут, на коэффициент, отражающий степень сложности добычи газового конденсата Кс и на корректирующий коэффициент Ккм (пп. 10, 11 п. 2 ст. 342 и ст. 342.4 НК РФ). Этот порядок не применяется в отношении газа, добытого на новом морском месторождении углеводородного сырья, для которого налоговой базой по НДПИ является стоимость добытого полезного ископаемого (п. 2 ст. 338 НК РФ).

Пример расчета НДПИ

Рассмотрим наглядный пример расчета НДПИ.
ООО «Сигма» занимается добычей и продажей природного строительного песка.
В мае организация добыла 55 500 т песка и реализовала:
20 000 т — по цене 480 руб./т (НДС в цене составил 80 рублей);
22 500 т — по цене 600 руб./т (НДС в цене составил 100 рублей).

Расходы на доставку песка до покупателей в мае составили 635 000 рублей.
Ставка НДПИ по строительному песку — 5,5 процента. Коэффициент Крента — 1,0 (п. 6 ст. 342 НК РФ)

Бухгалтер рассчитал НДПИ исходя из цен реализации песка, сложившихся в мае.
Стоимость одной тонны добытого песка для расчета НДПИ составила 438 руб./т (20 000 т × (480 руб./т — 80 руб./т) + (22 500 т × (600 руб./т — 100 руб./т) — 635 000 руб.) : (20 000 т + 22 500 т).

Налоговая база по НДПИ за май равна 24 309 000 рублям (438 руб./т × 55 500 т).
Сумма НДПИ за песок, добытый в мае, составляет:
24 309 000 руб. × 5,5 процента × 1,0 = 1 336 995 рублей.

Декларация по НДПИ: порядок заполнения

Плательщики НДПИ заполняют титульный лист и раздел 1 декларации, а также те разделы, для заполнения которых есть показатели. При отсутствии операций, данные по которым надо отражать в том или ином разделе, эти разделы не сдают.

Поля отчета заполняют слева направо, начиная с первого (левого) знако-места. В случае заполнения декларации с помощью программного обеспечения значения числовых показателей выравнивают по правому (последнему) знако-месту.

Если какой-либо показатель отсутствует, во всех знако-местах соответствующего поля проставляют прочерк. При программном заполнении прочерки можно не ставить.
Независимо от количества заполняемых разделов в декларации используется сквозная нумерация страниц (начиная с титульного листа). Порядковый номер страницы указывают слева направо начиная с первого (левого) знака (например, «033» — для 33-й страницы).
Каждому показателю декларации соответствует одно поле, предназначенное для определенного количества знаков. Исключение — дата, правильная или десятичная дробь.
В декларации не допускается исправление ошибок с помощью корректирующего или другого аналогичного средства. Кроме того, запрещена двусторонняя печать декларации и скрепление листов, приводящее к порче бумажного носителя. Такие правила установлены п. 1.4–1.6 порядка заполнения декларации.

Алгоритм заполнения листов отчета следующий.
Титульный лист. На первом листе декларации укажите свои реквизиты – наименование организации или индивидуального предпринимателя, ИНН, КПП и номер контактного телефона.

Затем запишите код налогового периода, отчетный год, код налоговой инспекции и номер корректировки (при первичной сдаче – 0).
После того как заполните все необходимые разделы декларации, поставьте на титульном листе общее количество страниц, дату заполнения документа и свою подпись. Если вы действуете по доверенности, приложите ее к декларации. Этого требуют правила заполнения декларации.

Раздел 1. Заполните информацию о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет.
Для этого по строкам 010 запишите код бюджетной классификации (КБК) в целях уплаты НДПИ. Для разных ресурсов предусмотрен свой код.
В строках 020 укажите ОКТМО местности, где организация состоит на учете как плательщик НДПИ. Код возьмите из уведомления по форме 9-НДПИ-1 или из Общероссийского классификатора, утвержденного Приказом Росстата от 14.06.2013 № 159-ст.
В строке 030 запишите сумму НДПИ, подлежащую уплате по данному КБК и каждому ОКТМО. Показатель, который отражается по строке 030, зависит от вида полезного ископаемого. Поэтому он должен быть увязан с расчетами НДПИ, отраженными в других разделах декларации.
Если организация добывает разные ископаемые в различных регионах, в разделе 1 может не хватить строк для перечисления всех необходимых показателей. В таком случае составьте раздел на нескольких страницах.

Раздел 2.  Заполняют его нефтяники. Сначала в разделе записывают общие данные – код вида добытого ресурса (010), КБК для НДПИ по нефти (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), серию, номер и вид лицензии на пользование недрами (050).

Далее заполняют коэффициенты Дм (060), Кндпи (070), Кц (080), Кз (110), Кдв (115), Ккан (120), Кман (125), Кабдт и данные для его расчета (123, 124), а также величину начальных извлекаемых запасов нефти по данным госбаланса Vз (111),
После этого заполняют информацию для уплаты налога — ставку налога (055), сумму налога по нефти (130), сумму и код налогового вычета (135, 140), предельную величину вычета Пванкор (145), сумму налога к уплате в бюджет (150).

Подразделы 2.1.1 и 2.1.2, которые входят в раздел 2, заполняют в соответствии с п. 4.6 и 4.7 порядка заполнения декларации.

Раздел 3. Заполняют те, кто занимается добычей газа. Начинают с общих данных — с кода добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога по газу (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030).

Далее заполняют коэффициенты Кшфлу (060), Мгк (070), Ов (110), Кгпн (120), Кгп (170), Ккм (180), Кман (185), а также значение коэффициента, характеризующего количество добытого газового конденсата без учета широкой фракции легких углеводородов (187).

После этого заполняют данные по налогу — сумму налога по газовому конденсату (040), сумму вычета (045), сумму налога к уплате в бюджет (050), ставку налогового вычета (080), сумму расходов на транспортировку газа (090), цену газа (100), среднюю цену на газ по России (130), расчетную цену на газ при экспорте (140), цену газового конденсата (150) и условную ставку вывозной таможенной пошлины на конденсат (160).
Подразделы 3.1 и 3.1.1, которые входят в раздел 3, заполните в соответствии с п. 5.23 и 5.24 порядка заполнения декларации.

Раздел 4. Заполняют те, кто добывает полезные ископаемые на морских месторождениях углеводородного сырья. Начинают с общей информации — кода вида добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога по газу (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030), кода ОКТМО (040), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (050), наименования нового морского месторождения (060), месяца и года начала промышленной добычи (070).

Далее заполняют стоимостные и количественные показатели – это стоимость единицы добытого сырья (080), минимальная предельная стоимость единицы сырья (090), количество реализованного добытого ресурса (100), выручка от реализации ресурса (110), скорректированная выручка от реализации ископаемых (120).

После этого заполняют данные для расчета налога — это налоговая база по добытому сырью (130), сумма налога (140), скорректированная сумма налога (150), признак налогового вычета (155), сумма налогового вычета (160), сумма налога к уплате в бюджет (170).

Раздел 5. Заполняют при добыче остальных видов ресурсов, если считают налог исходя из их стоимости. Исключение – уголь и углеводородное сырье, добытые на новом морском месторождении
Заполнять раздел начинают с общих сведений – кода вида добытого полезного ископаемого (010), кода КБК для уплаты налога (020), кода единицы измерения количества добытого сырья (030), кода территории для участников инвестпроектов или резидентов территорий опережающего развития (045), кода ОКТМО (050), серии, номера и вида лицензии на пользование недрами (060), коэффициента Крента (041).

Далее построчно записывают информацию о количестве добытого полезного ископаемого.
В графе 1 указывают код основания налогообложения добытых полезных ископаемых, в графе 2 — количество добытого полезного ископаемого, в графах 3–5 значения коэффициента Кподз, Крм, Ктд, а также признак применения коэффициента Ктд.

После этого стоимостные и количественные показатели – это стоимость единицы добытого сырья (070), доля содержания чистого драгметалла в единице добытого ископаемого (080), количество реализованного ресурса (090), выручка от реализации добытого сырья (100), первичная оценка драгоценных камней (105), скорректированная выручка от реализации ресурса (110), расходы на доставку (120), расходы на аффинаж химически чистого драгметалла (130)

В конце записывают данные для расчета налога — это налоговая ставка (040), налоговая база по добытому полезному ископаемому (140), сумма налога (150), скорректированная сумма налога (160), сумма налогового вычета для резидентов Арктической зоны (165), сумма налога к уплате в бюджет (170).

Раздел 6. В нем происходит расчет стоимости единицы добытого полезного ископаемого, налоговая база по которым определяется исходя из их расчетной стоимости.

Раздел заполняют в единственном экземпляре независимо от количества добытых полезных ископаемых, стоимость которых оценивается указанным способом.

Сначала в разделе заполняют сумму прямых (010–040) и косвенных расходов (050–090) и указывают общую сумму данных расходов (100). Далее сумму расходов распределяют по видам полезных ископаемых. Для этого указывают код единицы измерения ресурса (110), а затем заполняют информацию о добытых полезных ископаемых в графах 1–4.

Раздел 7. Заполняют для расчета налога при добыче угля.

В разделе заполняют код КБК (010), серию, номер и вид лицензии на пользование недрами (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), код региона для участников инвестпроектов или резидентов территорий опережающего развития (045), значение и признак коэффициента Ктд (050, 055).

В подразделе 7.1 указывают количество добытого угля отдельно по каждому его виду, а в подразделе 7.2 — данные для расчета НДПИ по каждому участку недр.
Подраздел 7.3 заполняют, только если расходы на обеспечение безопасных условий труда превысили предельную величину налогового вычета и сумму превышения планируете учесть в последующих налоговых периодах.

Раздел 8. Последний раздел заполняют нефтяники, которые платят налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (НДДДУС).
При заполнении раздела сначала записывают общие сведения – это код добытого полезного ископаемого (010), код КБК для уплаты налога (020), код единицы измерения количества добытого сырья (030), код ОКТМО (040), серия, номер и вид лицензии на пользование недрами (050), год начала промышленной добычи нефти (060).

Далее заполняют значение коэффициента Кндд (070), а также значение и признак коэффициента Кг (100–110).
Затем стоимостные и количественные показатели – средний уровень цен нефти «Юралс» за месяц (080), среднее значение курса доллара США к рублю за налоговый период (090).

После этого показатели для расчета налога, то есть ставку вывозной таможенной пошлины (120), сумму налога по нефти (130), признак налогового вычета (133), сумму налогового вычета (135), предельную сумму налогового вычета Пванкор (140), сумму налога к уплате в бюджет (150).

В самом конце заполняют информацию о количестве нефти, подлежащей налогообложению, в графах 1 и 2

Срок сдачи декларации НДПИ

Декларацию по НДПИ в инспекцию сдают помесячно. Срок сдачи – не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.
Впервые декларацию потребуется сдать за тот месяц, в котором фактически начали добычу полезных ископаемых. При этом не имеют значения даты получения лицензии на пользование недрами и постановки на учет в качестве плательщика НДПИ. Об этом недавно напомнили специалисты ФНС в своем письме от 21.08.2020 № СД-4-3/13557.

После сдачи первичной декларации отчитываться в инспекцию придется даже при отсутствии налога к уплате в бюджет и приостановке деятельности разработки участка недр. Закон не освобождает от сдачи отчета в этих случаях. Такой порядок подтверждают письма Минфина РФ от 22.11.2011 № 03-06-05-01/117 и ФНС РФ от 19.12.2011 № ЕД-4-3/21564.

Стоит отметить один позитивный момент: если последний день сдачи декларации выпадает на выходной, праздничный или нерабочий день по актам президента, то отчитаться можно на следующий рабочий день.

Например, крайний срок подачи декларации за апрель 2021 года выпадает на 31 мая 2021 года, а декларацию за июнь разрешено сдать не позднее 2 августа 2021-го (31 июля и 1 августа 2021 года – выходные дни).