Разовая премия – это денежная выплата сотруднику, которая не предусмотрена системой оплаты труда и носит исключительный, разовый характер. В отличие от регулярных премий разовая премия имеет особые правила оформления и расчета. О порядке оформления и выплаты разовой премии читайте в статье.
Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия
Содержание
- Разовая премия: когда платят
- Расчет разовой премии
- Начисление разовой премии
- Разовая премия в расчете среднего заработка
- Разовая премия в расчете отпускных
- Выплата разовых премий
- Приказ на разовую премию: образец
Разовая премия: когда платят
Разовые (единовременные) премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события. Это могут быть как трудовые достижения, например перевыполнение плана или сдача проекта, так и события, не связанные с трудовой деятельностью. Например, премия к профессиональному празднику, юбилею работника или компании.
Разовые премии могут и не быть частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь приказом руководителя. При этом, поскольку такая премия не является обязательной, работодатель имеет полное право выплачивать ее выборочно по своему усмотрению.
Еще есть единовременные производственные премии. Их выплачивают сотрудникам за определенный период времени, к примеру, за успешно выполненный проект. Если такие выплаты начислены сотруднику в расчетном периоде, их также необходимо учесть при определении среднего заработка. Даже в том случае, если премия относится к показателям, которые были выполнены сотрудником в другом периоде.
Организация может предусмотреть выплату разовых премий в своих внутренних документах:
• трудовом договоре (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
• коллективном договоре (ч. 2 ст. 135 ТК РФ);
• в отдельном локальном документе организации (положениях об оплате труда, премировании и др.) (ч. 2 ст. 135, ст. 8 ТК РФ).
В этом случае разовая премия может являться составной частью системы оплаты труда. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно будет учесть при расчете среднего заработка.
Однако разовые премии могут и не являться частью системы оплаты труда организации и назначаться лишь распоряжением (приказом) руководителя.
Расчет разовой премии
Чаще всего единовременные поощрения выплачивают в фиксированной стоимости, реже — в процентах от оклада.
С премии начисляются страховые взносы и НДФЛ, кроме того, премиальные выплаты включаются в состав расходов предприятия, но только при выполнении определенных условий.
Разовую выплату в расходах можно учесть, если она предусмотрена ЛНА или иными внутренними документами (трудовым, коллективным договором), а также вознаграждение должно быть связано с результатами труда. Для упрощенцев правила те же.
Разовая премия считается предусмотренной трудовым договором, если соблюдается одно из двух условий:
– в трудовом договоре прописаны сумма и условия начисления премии (абз. 5 ч. 2 ст. 57 ТК РФ);
– трудовой договор содержит ссылку на локальный документ организации, регулирующий порядок начисления и выплаты премии (например, на положение о премировании). Ссылку на локальный документ можно оформить, к примеру, так: «Сотруднику выплачиваются премии, предусмотренные положением о премировании (утверждено приказом № ___от ______)».
Разовые премии, не связанные с выполнением сотрудником его трудовых обязанностей (к юбилею, памятной дате, за победу в конкурсах профессионального мастерства, за присвоение почетных званий и т. п.), не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Это объясняется тем, что такие премии:
– не связаны с производственной деятельностью организации (не направлены на получение дохода), а значит, не соответствуют критерию экономической обоснованности затрат (п. 1 ст. 252 НК РФ)
– не являются стимулирующими выплатами, связанными с трудовыми показателями и выполнением сотрудником трудовой функции, поэтому не могут быть учтены в расходах в составе оплаты труда (ст. 255 НК, письма Минфина РФ от 24.04.2013 № 03-03 -06/1/14283, от 12.12.2012 № 03-03-06/4/114).
Если премии не уменьшают налоговую прибыль организации, в учете возникают постоянные разницы (п. 4 ПБУ 18/02).
Сумму премий за трудовые показатели в налоговом учете включите в состав расходов на оплату труда (п. 2 ст. 255 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, момент признания расходов в виде премий зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся. Косвенные расходы признают в момент начисления (п. 2 ст. 318, п. 4 ст. 272 НК РФ). Прямые расходы учитывают по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ).
Организации, оказывающие услуги, могут учесть прямые расходы в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).
При кассовом методе премии можно учесть в составе расходов в момент их выплаты сотруднику (пп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).
Организации, которые платят единый налог с разницы между своими доходами и расходами, могут учесть разовые премии в расходах при одновременном соблюдении двух условий:
– премии предусмотрены трудовым (коллективным) договором (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, абз. 1 ст. 255 НК РФ);
– премии выплачены за трудовые показатели (пп. 6 п. 1 и п. 2 ст. 346.16, п. 2 ст. 255 НК РФ).
Суммы разовых премий сотрудникам, начисленных за трудовые показатели, включите в расходы в момент их выплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если организация платит единый налог с доходов, разовые премии налоговую базу не уменьшают (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).
Начисление разовой премии
Состав бухгалтерских проводок зависит от источника финансирования денежного поощрения. Как начислить разовую премию смотрите ниже.
Отразите в учете премию как и оплату труда:
Дт 20 (25, 26, 44 …) Кт 70 – начислена разовая премия сотруднику за результаты труда;
Дт 91-2 Кт 70 – начислена единовременная премия социального характера, например, ко дню рождения работника;
Дт 70 Кт 68 – начислен НДФЛ с премии;
Дт 20 (25, 26, 44 …) Кт 69 – начислены страховые взносы;
Дт 70 Кт 50 (51) – работнику выплачена премия наличными (на расчетный счет).
Разовая премия в расчете среднего заработка
Если разовые премии предусмотрели в коллективном договоре, локальном акте или трудовом договоре, они будут являться составной частью системы оплаты труда. На это указал Роструд в письме от 14.02.2022 № ПГ/01311-6-1. Соответственно, разовые премии за производственные результаты можно учесть при расчете среднего заработка.
Учет премий в среднем заработке зависит от целей его расчета. Для больничных и пособия по безработице учитывают все премии, начисленные в расчетном периоде. Для оплаты дней отпуска, командировки и иных случаев расчета среднего заработка по Трудовому кодексу действуют специальные правила (п. 10 положения, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 11.09.2021 № 1540, п. 5, 6 порядка, утвержденного Приказом Минтруда РФ от 13.02.2024 № 57н, п. 2, 3, 15 положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.04.2025 № 540).
Правила учета премий в среднем заработке для расчета отпускных и командировочных зависят от вида премии, предусмотрена ли она в локальных актах или трудовом договоре, когда и за какой период ее выплатили и отработан ли он.
Разовые премии нужно принять в расчет среднего заработка, только если их начислили в одном из месяцев расчетного периода. Как правило, разовые премии начисляют за результат (например, за выполнение особо важного задания), а не за период. Но в любом случае не имеет значения, за какие месяцы (периоды) они начислены — входят они в расчетный период или нет.
Как правило, разовые премии выплачивают не за определенный период, а при наступлении конкретного события (перевыполнение плановых показателей, праздничная дата и т. д.). Поэтому при определении суммы заработка сотрудника за расчетный период учтите их в полном объеме.
Но при этом в расчет не принимаются разовые премии, не предусмотренные системой оплаты труда. В частности, не нужно указывать суммы, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, то есть которые не связаны с трудовыми показателями.
Исключение составляют годовые премии. В составе среднего заработка за расчетный период их нужно учесть независимо от даты начисления. Но при этом учитываются только премии, начисленные за предшествующий календарный год. Это означает, что если вознаграждение по итогам работы за год будет начислено после расчета среднего заработка, его нужно будет пересчитать.
Разовая премия в расчете отпускных
Разовые премии можно учесть при расчете отпускных, если они отвечают двум условиям. Первое — премия установлена трудовым договором или локальным нормативным актом, например, положением об оплате труда. Второе условие — разовая премия относится к вознаграждению за труд. Такой вывод основан на правилах пункта 2 положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 24.04.2025 № 540.
Премии по результатам работы за период, превышающий продолжительность расчетного периода, входит в размер месячной части за каждый месяц расчетного периода. При этом, если сотрудник отработал расчетный период не полностью, эту сумму премии пересчитайте пропорционально отработанному времени.
Пример 1. Включение в расчет отпускных разовой премии
В организации работает экономист А. Кондратьев. С 13 по 19 февраля 2025 года (7 календарных дней) ему предоставлен основной оплачиваемый отпуск. Расчетный период для начисления отпускных – с 1 февраля 2024 года по 31 января 2025 года.
Ежемесячный оклад Кондратьева – 4 тыс. рублей. Ежемесячная премия, выплачиваемая вместе с зарплатой, – 1 тыс. рублей. Кроме того, в расчетном периоде Кондратьеву была начислена премия за успешную сдачу проекта, который длился полтора года. Выплата предусмотрена положением об оплате труда. Сумма премии составила 18 тыс. рублей.
С первого по 25 декабря 2024 года Кондратьев болел (пропущено 16 рабочих дней). Период временной нетрудоспособности и сумма больничного пособия в расчет среднего заработка не входят.
Количество рабочих дней в расчетном периоде составило 249, из них фактически отработано 233 дня.
За декабрь 2024 года зарплата Кондратьева с учетом ежемесячной премии составила 1 190 рублей (4 000 руб. + 1 000 руб.) × 5 дн. : 21 дн.). Эту сумму бухгалтер учел при расчете отпускных.
За остальные месяцы расчетного периода зарплата Кондратьева с учетом ежемесячной премии равна 55 тыс. рублей (4 000 руб. + 1 000 руб.) × 11 мес.). Эту сумму бухгалтер учел при расчете отпускных.
Сумму разовой премии при расчете отпускных бухгалтер учел не полностью, так как продолжительность премиального периода (полтора года или 18 месяцев) превышает расчетный (12 месяцев). При определении отпускных бухгалтер учел только ту часть премии, которая приходится на 12 месяцев. То есть 12 000 рублей (18 000 руб.: 18 мес. × 12 мес.). Кроме того, расчетный период Кондратьевым отработан не полностью. Поэтому сумму разовой премии, которая будет учитываться при расчете отпускных, бухгалтер пересчитал пропорционально отработанному времени: 12 000 руб.: 249 дн. × 233 дн. = 11 229 рублей.
Таким образом, общий доход за расчетный период с учетом пересчитанной премии составляет: 55 000 руб. + 1 190 руб. + 11 229 руб. = 67 419 рублей.
Средний дневной заработок Кондратьева равен:
67 419 руб.: (11 мес. × 29,4 дн./мес. + 29,4 дн./мес.: 31 дн. × 6 дн.) = 205 руб./дн.
Сумма отпускных составляет: 205 руб./дн. × 7 дн. = 1 435 рублей.
Выплата разовых премий
Выплатить разовые премии можно:
• по расчетно-платежной или платежной ведомости (по формам № Т-49 или № Т-53);
• по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2);
• в безналичном порядке.
Об этом говорится в статье 136 Трудового кодекса РФ, пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11.03.2014 № 3210-У.
Приказ на разовую премию: образец
Основанием для начисления любой разовой премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а). Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) нужно ознакомить с приказом под подпись (раздел 1 указаний, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1). О том, нужно ли вносить записи о разовых премиях в трудовую книжку и в личную карточку сотрудника (форма № Т-2).
Образец приказа на разовую премию можете скачать по ссылке.
Вы можете оставить первый комментарий