Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Реформация баланса: сущность, описание и инструкция

31 декабря каждого года бухгалтеры обязаны выявить финансовый итог работы предприятия. Это последняя процедура, которая проводится в текущем году. С ее помощью завершается учет прибылей и убытков. О том, что при этом надлежит сделать бухгалтеру, расскажем в нашей статье.

Что такое реформация бухгалтерского баланса

Речь идет о реформации баланса. Суть этой процедуры — отразить финрезультат, с которым фирма завершила год.

Простыми словами, нужно выяснить, получила она прибыль или убыток.

Для чего проводится реформация

Реформация баланса проводится для формирования показателей годовой бухотчетности за истекший год.
Когда нужно реформировать баланс

Реформация бухгалтерского баланса — это закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».
В результате процедуры сальдо на них становится нулевым.

Реформация баланса проводится в следующих случаях:
– ежегодно по состоянию на 31 декабря;
– перед ликвидацией компании.

Этапы реформации баланса

Закрытие баланса проводят в несколько этапов.

Как правило, выделяют 3 этапа:

1. проверка и подготовка. Директор ООО подписывает приказ о проведении инвентаризации и назначает комиссию. Участники комиссии пересчитывают имущество, проводят сверки с контрагентами. Затем оформляют описи и акты, данные из которых сверяют с бухучетом, при расхождениях оформляют сличительные ведомости. В итоге подписывают ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией;

2. закрытие месяца. На последнее число каждого месяца сальдо, образовавшееся на счетах 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», списывается на счет 99. После реформации на счетах 90 и 91 остатков быть не должно;

3. закрытие года. На последнее число года (дату ликвидации) делается операция по реформации: остаток по счету 99 списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Подготовка к процедуре реформации

При подготовке к реформации проводится обнуление счетов 90, аккумулирующего приход и траты предприятия по обычным видам производства или деятельности, и 91, предназначенного для иных поступлений и расходов, производится каждый календарный месяц.

Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль (убыток) от продаж» с помощью следующих проводок:
а) Дебет 90.1 Кредит 90.9 – закрыт субсчет 90.1 по окончании года;
б) Дебет 90.9 Кредит 90.2 (90.3, 90.4) – закрыт субсчет 90.2 (90.3, 90.4) по окончании года.

Субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» следующим образом:
а) Дебет 91.1 Кредит 91.9 – закрыт субсчет 91.1 по окончании года;
б) Дебет 91.9 Кредит 91.2 – закрыт субсчет 91.2 по окончании года.

В результате по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, сальдо по субсчетам к счетам 90, 91 и в целом по счетам 90 и 91 будет нулевое.

Проверка и подготовка перед реформацией баланса

Проверка перед реформацией баланса включает проведение следующих мероприятий:
– наличие всех бухгалтерских документов;
– отражение на счетах бухучета всех финансово-хозяйственных операций;
– начисление всех необходимых налогов;
– проведена ли инвентаризация;
– закрытие счетов бухучета;
– финансовый результат деятельности компании.

С 1 апреля 2025 года инвентаризация проводится по ФСБУ 28/2023. До этого времени его можно применять добровольно по решению компании.

Реформация баланса: проводки, если получена прибыль

Если в конце года выявлена прибыль, в бухучете делают проводку: Дебет 99.01 – Кредит 84.01 (отражена чистая прибыль).
Реформация баланса: проводки, если получен убыток

Если закрытие года выявило убыток, в бухучете делают проводку: Дебет 84.02 – Кредит 99.01 (отражен чистый убыток).
Расхождения НУ и БУ при реформации баланса

Из-за различий в признании доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете может сложиться такая ситуация: по данным налогового учета деятельность фирмы убыточна, но в бухучете показана прибыль.

Если нет прибыли, то и нет налога. Величина налога на прибыль не может быть отрицательной, и налог на прибыль в этом случае отсутствует.

По закону полученный налоговый убыток можно учитывать в течение 10 последующих лет (ст. 283 НК).

Тогда бухгалтеру на 31 декабря нужно отразить в учете отложенный налоговый актив.

Его определяют следующим образом: сумму налогового убытка умножают на ставку налога на прибыль. На полученную сумму нужно в бухучете делают запись: Дебет 09 — Кредит 68.

В результате сумма начисленного налога на прибыль становится нулевой, расхождения между налоговым учетом и бухгалтерской отчетностью отсутствуют.

Пример реформации баланса

Приведем пример реформации баланса.

Предположим, в 2023 году бухгалтер предприятия отразил следующие операции:
1. Дебет 62 Кредит 90
– 200 000 руб. (получен доход от продажи товара);
2. Дебет 90 Кредит 41
– 170 000 руб. (списана себестоимость проданного товара);
3. Дебет 66 Кредит 91
– 20 000 руб. (отражены проценты по выданному займу);
4. Дебет 99 Кредит 68
– 15 000 руб. (начислен налог на прибыль).
31 декабря 2023 года бухгалтер провел реформацию:
1. Дебет 90 Кредит 99
– 30 000 руб. ((200 000 – 170 000), отражена прибыль от продажи товаров);
2. Дебет 91 Кредит 99
– 20 000 руб. (отражена прибыль от операции по выдаче займа);
3. Дебет 99 Кредит 84
– 35 000 руб. ((30 000 + 20 000 – 15 000), отражена нераспределенная прибыль).

Какие результаты достигаются при реформации баланса

Процедура реформации баланса нужна, чтобы зафиксировать финансовый итог деятельности предприятия за год.

Реформация приводит к формированию величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, которую показывают в строке 1370 бухбаланса.

При наличии чистой прибыли у компания появляется возможность ее распределения. К примеру, выплаты дивидендов.

Использование чистой прибыли

Чистая прибыль, полученная в результате деятельности АО или ООО по решению общего собрания акционеров (участников) может быть направлена на:
– увеличение уставного капитала;
– погашение убытков прошлых лет;
– выплату дивидендов (доходов);
– формирование резервного капитала;
– создание других фондов специального назначения;
– производственное развитие.

Решение собственников о распределении прибыли является фактом хозяйственной деятельности организации, который имеет место не в отчетном, а в следующем году.

Распределение прибыли по результатам года относится к категории событий после отчетной даты, свидетельствующих о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых организация ведет свою деятельность (п. 3, п. 5, п. 10 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»).

Такое событие раскрывается в пояснительной записке. Записи в бухучете, отражающие решение по распределению чистой прибыли, производятся в периоде проведения собрания (п. 10 ПБУ 7/98).

При этом в пояснительной записке к отчетности за предыдущий год организация раскрывает информацию о событиях после отчетной даты.

По каким строкам отчетности показывать финансовый результат

Финансовый результат, определяемый по итогам года, – нераспределенная прибыль или непокрытый убыток.

Они складываются из результатов хоздеятельности предприятия:
– по обычным видам деятельности, результат по которым формируется на счете 90 «Продажи»;
– по прочим операциям, результат по которым формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – это конечный финрезультат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (п. 83 Положения по ведению бухучета и бухотчетности, утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н).

При этом проходит закрытие счета 99, при котором данные с этого счета списываются в кредит или дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При этом:
– прибыль отражают по кредиту счета 84. В строку 1370 вписывают кредитовое сальдо этого счета;
– убыток отражают по дебету счета 84. В строку 1370 вписывают дебетовое сальдо этого счета, указывая его при этом в круглых скобках.

При определении финансового результата за текущий отчетный период он суммируется с общим финансовым результатом за предыдущие отчетные периоды (нарастающий итог).

В балансе это строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». По ней отражают данные, которые сформированы за все периоды деятельности фирмы, включая предыдущие.

По отдельной строке можно выделить в том числе показатели отчетного года. В отчете о финансовых результатах есть строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». Здесь показывают чистую прибыль только отчетного финансового года. Прибыль предшествующих периодов в этот показатель не входит.

Реформация баланса в 1С: инструкция
Для закрытия года в программе «1С:Бухгалтерия 8» необходимо произвести поэтапно следующие регламентные операции:

– амортизация и износ ОС;
– закрытие счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»;
– расчет налога на прибыль;
– реформация баланса.

Для их выполнения надо перейти в раздел «Операции» – «Закрытие месяца» и установить месяц – декабрь 2023 года.

Перед выполнением регламентных операций по закрытию счетов 90, 91 и расчета налога на прибыль анализируют суммы, накопленные на данных счетах с помощью отчета «Оборотно-сальдовая ведомость».

По ссылке с названием регламентной операции «Закрытие счетов 90, 91» нужно выбрать «Показать проводки» и проверить движение документа. При этом расшифровку сумм финансовых результатов по видам деятельности можно проанализировать с помощью отчета «Справка-расчет налога на прибыль». Сформировать ее можно двумя способами:
– перейти в раздел: «Операции» – «Справки-расчеты»;
– по кнопке «Справки-расчеты» в форме обработки «Закрытие месяца».

Из справки видны начисления:
– налога на прибыль в федеральный бюджет;
– налога на прибыль в региональный бюджет.

Далее проходит признание условного расхода по налогу на прибыль.

По ссылке с названием регламентной операции «Расчет налога на прибыль» нужно выбрать «Показать проводки» и проверить движение документа.

Условный расход по налогу на прибыль равняется: прибыль до налогообложения × ставка налога на прибыль. Если сумма получилась с копейками, округление по счету 68.04.2 до рубля списывается на счет 99.09 «Прочие прибыли и убытки».

К примеру, прибыль до налогообложения равна 260 000 000 руб. × 20 % = 52 000 000 руб.

Далее сумма налога на прибыль распределяется по видам бюджетов (в федеральный бюджет – 3 %, в региональный – 17 %):
– 260 000 000 руб. х 3% = 780 000 руб. – федеральная часть налога;
– 260 000 000 руб. х 17% = 44 200 000 руб. – региональная часть налога.

Данные по движению документа совпадает с рассчитанными значениями. Дополнительно анализирую расчет по отчету «Справка-расчет налога на прибыль».

Сформировать ее можно 2 способами:
– перейти в раздел: «Операции» – «Справки-расчеты»;
– по кнопке «Справки-расчеты» в форме обработки «Закрытие месяца».

При выполнении реформации баланса закрываются счета:
– 90.01.1 «Выручка по деятельности с основной системой налогообложения»;
– 90.02.1 «Себестоимость продаж»;
– 90.03 «НДС»;
– 91.01 «Прочие доходы»;
– 91.02 «Прочие расходы»;
– 99.02.1 «Условный расход по налогу на прибыль».

Далее отражается чистая прибыль отчетного года. По ссылке с названием регламентной операции «Реформация баланса» нужно выбрать опцию «Выполнить операцию». Далее нужно выбрать «Показать проводки» и проверить движение документа.

Затем нужно сделать 7 проводок, из которых:
– первые 5 закрывают субсчета счетов 90 и 91 на счета 90.09 и 91.09. По состоянию на 31 декабря остатков быть не должно;
– проводка 6 на счете 99.01.1 формирует прибыль (убыток) по деятельности на ОСН, в то время как на счете 99.01.2 формируется прибыль (убыток) по деятельности с особым порядком налогообложения (не в данном случае);
– проводка 7 анализирует сальдо по счетам 99.01.1 и 90.01.2.

В этом случае возможны 2 варианта:
– если сальдо кредитовое, то формируется проводка в кредит счета 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению»;
– если сальдо дебетовое, то производится запись в дебет счета 84.02 «Убыток, подлежащий покрытию».

Чтобы проверить корректность выполненных регламентных операций по закрытию года воспользуемся отчетом «Оборотно-сальдовая ведомость».

Если по ОСВ после проведения реформации баланса по состоянию на 31.12.2023 сальдо по счетам 90, 91 и 99 равно нулю, то реформация баланса прошла корректно.

эту статью еще не обсуждали
Вы можете оставить первый комментарий

Авторизуйтесь, чтобы оставлять комментарии

Нет аккаунта? Зарегистрируйтесь