Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко
Привычная реальность — откладывание денег про запас физическими лицами. Но многие не знают, что точно так же зачастую поступают и компании. Причем некоторые из них обязаны проявлять запасливость в обязательном порядке, а другие вправе делать это по своему желанию. В статье изложено, в каких случаях и каким образом юридические лица копят деньги, опасаясь худших времен.
Содержание
- Уставной, добавочный и резервный капитал
- Цель резервного капитала
- Размер резервного капитала
- Формирование резервного капитала
- Бухгалтерский учет резервного капитала
- Налоговый учет резервного капитала
Уставной, добавочный и резервный капитал
Общий капитал любой компании состоит из средств, полученных из различных источников. В зависимости от того, откуда получены средства, выделяют:
1. Уставный капитал. Это общая копилка компании, в которую вкладывают деньги все учредители на стадии создания юридического лица.
Размер общего капитала может быть любым, законом установлены только низшие границы. Так, в ООО такой капитал должен составлять не менее 10 тыс. рублей (ст. 14 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» ) , в ПАО – не менее 100 тыс. рублей , а в НАО – не менее 10 тыс. рублей (ст. 26 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» ).
Средства, внесенные в капитал компании на стадии ее учреждения, принадлежат учредителям в тех долях, в которых они их вложили. Но в процессе дальнейшей работы эти средства могут перераспределяться, поэтому уставный капитал — не неизменная величина.
Точный размер уставного капитала, а также размер долей участников указывается в уставных документах. Собственно, отсюда и название — уставный капитал.
Средства, превышающие установленный законом размер минимального капитала, могут вноситься не деньгами, а например, имуществом или любыми другими активами.
Если в качестве вклада в уставный капитал вносят не деньги, а другие объекты собственности стоимостью свыше 20 тыс. рублей, их ценность придется подтверждать. Для этого приглашается независимый оценщик, который и определяет, сколько конкретно стоит тот или иной актив (ст. 15 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Оценщик несет ответственность за результат своей работы. Если он оценит имущество в завышенном размере, ему придется личным имуществом помогать компании расплатиться с ее долгами, если при необходимости ей не удастся реализовать спорный актив по определенной данным оценщиком цене (п. 3 ст. 66.2 ГК РФ).
Впрочем, то же самое касается и учредителей — им тоже в указанном случае грозит субсидиарная ответственность.
2. Добавочный капитал — это источник средств, который не зависит от прибыли компании, получаемой в результате ее деятельности, а также от того, сколько собственных активов вложили в нее учредители.
Добавочный капитал образуется в результате действия внешних факторов — удорожания активов из-за определенных рыночных процессов или изменения курса валют.
Приведем конкретный пример. Допустим, в собственности у фирмы до 2022 года имелся автомобиль стоимостью 1 млн рублей. В 2022 году в связи с уходом из России ряда автомобильных компаний и резким ростом стоимости их продукции цена машины, принадлежащей фирме, выросла на 500 тыс. рублей и составила 1 500 млн рублей. Сумма превышения новой цены над предыдущей и составила добавочный капитал.
3. Резервный капитал — искусственно создаваемый внутри компании запас средств. Физлица нередко откладывают деньги «на черный день» или просто копят на что-то, вот и компании могут создавать такие запасы, которые помогут им пережить трудные времена, если такие настанут.
Резервный капитал формируется за счет прибыли. Участники компании договариваются о том, что всякий раз после получения дохода они откладывают определенную его сумму в резерв.
ООО создавать резервный капитал не обязаны, хотя и могут, если участники об этом договорятся (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).
Что же касается АО, им создание резервного капитала предписано ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ. Они обязаны откладывать для этой цели не менее 5 процентов от размера уставного капитала. Точная сумма определяется при каждом распределении полученной прибыли отдельно (на общем собрании участников).
Цель резервного капитала
Резервный капитал компании — это гарант финансовой стабильности общества, та самая пресловутая «подушка безопасности». Средства, отложенные в резерв, могут быть использованы для того, чтобы залатать дыры в бюджете фирмы, возникшие вследствие непредвиденных расходов.
Так, резервные активы можно потратить:
1) на возмещение убытков третьих лиц, возникших по вине компании;
2) возмещение своих собственных убытков;
3) погашение долгов перед кредиторами;
4) обратный выкуп акций;
5) ликвидацию иных задолженностей.
Расходование резервного капитала не может быть произвольным. Средства из него могут быть потрачены исключительно на строго определенные цели в соответствии с решением совета директоров акционерного общества или общего собрания общества с ограниченной ответственностью.
Размер резервного капитала
Размер резервного капитала зависит от того, в какой организационно-правовой форме существует компания.
Для ПАО минимальный размер резерва — 5 процентов от уставного капитала (ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ). Следовательно, минимум резерва — это 5 тыс. рублей (при условии, что уставный капитал определен в минимально предусмотренном законом размере). Точные цифры следует указать в уставе компании.
В ООО резерв может быть любым или вообще отсутствовать — на усмотрение участников (п. 1 ст. 30 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ). Никакие минимальные нормы законом не определены. Максимальные, соответственно, тоже. Но если участники решат, что резерву быть, его размер должен быть указан в уставе компании.
Формирование резервного капитала
Выше отмечено, что образование фонда резервных средств имеет отличия в зависимости от организационно-правовой формы компании. Акционерные общества резерв создавать обязаны, отчисляя в него не менее 5 процентов от прибыли за каждый отчетный период, а общества с ограниченной ответственностью вольны самостоятельно решать, нужен им этот резерв или нет. Если решили, что нужен, порядок его образования следует регламентировать в уставе.
Средства, аккумулируемые в составе резервного капитала, формируются из чистой прибыли компании. Отчисления производятся в определенном законом или участниками компании размере до тех пор, пока не скопится нужная сумма, определенная уставом.
Приведем пример формирования РК в АО. Уставом акционерного общества определено, что резервные средства должны составлять не менее 7 процентов от уставного капитала. При этом уставный капитал данной компании установлен в минимально возможном размере 100 тыс. рублей. Получается, что в резерв должны уйти 7 тыс. рублей.
По закону АО следует отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от прибыли за каждый отчетный период (но можно и больше, если это позволяют учредительные документы и так решило собрание директоров).
Предположим, что за первый отчетный период чистая прибыль фирмы составила 80 тыс. рублей, а за второй — 120 тыс. рублей. Тогда в резервный фонд после первого перераспределения уйдет 4 тыс. рублей, а после второго достаточно будет перечислить всего 3 тыс. рублей, чтобы необходимая сумма была набрана.
В отдельных случаях возможно также включение в резервный капитал взносов учредителей (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). По смыслу данной нормы акционеры вправе внести вклад в целях увеличения чистых активов и фондов компании. Получается, что они таким образом могут пополнить и резервный капитал.
В процессе работы компании может возникнуть необходимость в увеличении резервного капитала. К примеру, так может случиться, если на собрании совета директоров решено увеличить уставный капитал. Допустим, как в приведенном выше примере, раньше он составлял 100 тыс. рублей, а теперь будет равен 200 тыс. рублей. При этом резервный капитал утвержден в размере 7 процентов от уставного, что составляло 7 тыс. рублей. Ранее соответствующий фонд уже был пополнен на указанную сумму, но в связи с увеличением уставного капитала резервный тоже пропорционально вырос, так как 7 процентов от 200 тыс. рублей — это уже 14 тыс. рублей. Значит, данный фонд снова требует пополнения.
Бухгалтерский учет резервного капитала
В бухгалтерском учете резервный капитал отражается на специальном пассивном счете 82.
При формировании такого капитала соответствующая сумма указывается как кредит, а при тратах — как дебет.
Особенности бухгалтерского учета формирующегося резерва зависят от того, из каких источников поступают средства:
1) если формирование происходит за счет чистой прибыли, в бухгалтерии это отражается проводкой Дт 84 (99) Кт 82 и подтверждается справкой, в которой рассчитана конкретная сумма, отправляемая в резерв;
2) если резервный фонд складывается из вкладов участников, зачисляемые целевые взносы отражаются в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». В качестве обосновывающих документов можно указать справки, в которых представлен расчет задолженности по взносам, а также платежные документы.
Траты резервных денег тоже подлежат отражению в бухгалтерских документах:
1) проводка Дт 82 Кт 84 используется, если деньги идут на погашение убытков. Такая проводка должна быть датирована тем числом, когда принято соответствующее решение о заимствовании денег из резерва. Для подтверждения операции нужно решение и расчетная справка;
2) проводка Дт 82 Кт 66, 67 означает, что деньги потрачены на выкуп собственных акций или погашение облигаций. Если других денег на это нет, можно использовать резервные;
3) если деньги уходят на непредвиденные расходы, это нужно отразить по дебету сч.82. Далее для расходов основного производства используется счет 20, общехозяйственных и общепроизводственных расходов — счет 26, расходов, связанных с торговлей, — счет 44, расходов, связанных с закупками материалов, — счет 60.
Чтобы произвести трату резервных денег на непредвиденные расходы, нужны документы о случившемся внезапном событии, повлекшем за собой траты, а также решение общего собрания о выделении денег на покрытие этих расходов.
Если принимается решение об уменьшении резервного фонда, это тоже нужно отразить в бухучете. Использовать можно проводку Дт 82 Кт 84.
Налоговый учет резервного капитала
Резервный капитал не влияет на налогообложение независимо от того, какую систему использует налогоплательщик.
Формирование резервного фонда за счет прибыли не создает расходов, позволяющих учесть их при исчислении налогооблагаемой базы. Если деньги в резерв попадают за счет вкладов, то это приравнивается к целевым поступлениям, что тоже не создает налоговых последствий.
Расходование денег из резерва также не оказывает влияния на размер налогов, поэтому налоговый учет не ведется.
Вы можете оставить первый комментарий