Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим
Для отражения расчетов с бюджетом коммерческие организации применяют счет 68. Переход на единый налоговый платеж внес некоторые нюансы в учет таких операций. В статье рассмотрен порядок ведения бухгалтерского учета налоговых платежей, приведены субсчета к счету 68 и представлены типовые проводки.
Счет 68 применяют для сбора данных и отражения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, которые уплачивает организация в качестве налогоплательщика и налогового агента. Этот счет включен в состав раздела IV «Расчеты» плана счетов бухучета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
По кредиту счета «Расчеты по налогам и сборам» отражают суммы налоговых обязательств к уплате по данным налоговых деклараций и расчетов. Например, на сумму налога на прибыль счет 68 кредитуется со счетом 99 «Прибыли и убытки», а на сумму НДФЛ – со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Суммы, которые перечислены в бюджет, а также принятые к вычету по приобретенным ценностям суммы НДС, отражаются по дебету 68 счета.
Аналитический учет по счету ведется по видам налогов и сборов.
Поскольку счет 68 предназначен для обобщения информации о налогах и сборах, по каждому обязательству необходимо открыть отдельный субсчет. Планом счетов их перечень не предусмотрен. Поэтому организация, исходя из специфики своей деятельности и налогового режима, может самостоятельно составить список субсчетов к 68 счету.
На практике обычно применяют аналитику, которая предусмотрена типовой конфигурацией программы «1С». Среди них выделяют:
- 01 – налог на доходы физических лиц;
- 02 – налог на добавленную стоимость;
- 03 – акцизы;
- 04 – налог на прибыль;
- 05 – плата за негативное воздействие на окружающую среду;
- 06 – земельный налог;
- 07 – транспортный налог;
- 08 – налог на имущество;
- 10 – прочие налоги и сборы
- 12 – налог при упрощенной системе налогообложения;
- 13 – торговый сбор.
Кроме того, компании вправе вносить дополнительные субсчета, например, 68.01.1 – НДФЛ, исчисленный налоговым агентом, 68.01.2 – НДФЛ с доходов свыше предельной величины, исчисленный налоговым агентом.
Такая детализация позволяет учитывать начисленный налог с разделением ставок до предельного дохода и свыше лимита.
Аналитический учет также ведется по видам платежей: налог, пени, штрафы, а также уровням бюджета: федеральный, бюджеты субъектов.
Перечень субсчетов к счету 68 включают в состав рабочего плана счетов, который закрепляют в учетной политике.
С 2023 года из-за перехода на единый налоговый счет нужно добавить еще один субсчет. Его нумерацию и название утверждают самостоятельно. В программе «1С» это счет 68.90 «Единый налоговый счет». В учетную политику также следует внести соответствующие дополнения.
Начисление налогов и сборов отражается по кредиту счета 68, а их уплата – по дебету.
Порядок формирования бухгалтерских проводок зависит от типа уплачиваемых налогов. Так, если организация рассчитывает имущественные налоги, обязательство указывают в корреспонденции с затратными счетами по дебету.
При начислении косвенных налогов, которые входят в конечную стоимость продукта, по дебету отражается счет учета продаж.
Если же компания фиксирует в учете сумму налога на прибыль по результатам деятельности за период, то счет 68 кредитуется со счетом учета финансового результата.
В таблице приведены типовые проводки по счету 68 по уровням бюджетов, в которые платят налоги.
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| Федеральные платежи | ||
| НДС | ||
| Начислен НДС при реализации товаров, работ, услуг | 90.3 «Налог на добавленную стоимость» |
68.02 |
| Начислен НДС от продажи прочего имуществ | 91.3 «Налог на добавленную стоимость» | |
| Исчислен НДС в связи с получением аванса |
62.02 «Расчеты с покупателями по авансам полученным 76.06 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» |
|
| Начислен НДС на стоимость СМР для собственных нужд | 19 «НДС по приобретенным ценностям» | |
| Восстановлен НДС |
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
|
| НДС принят к вычету | 68.02 | 19, 62 76 |
| НДФЛ | ||
| Из зарплаты сотрудников удержан НДФЛ | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
68.01 |
| Удержан НДФЛ из прочих доходов сотрудников | 73.03 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» | |
| Удержан НДФЛ с дивидендов | 75 «Расчеты с учредителями» | |
| Налог на прибыль | ||
| Исчислен налог по итогам отчетного периода | 99 «Прибыли и убытки» | 68.04 |
| Налог на прибыль удержан налоговым агентом | 60,76 | 68.04 |
| Госпошлина | ||
| Начислена государственная пошлина | 08, 20, 26, 91 и другие | 68.10 |
| Региональные платежи | ||
| Начислен налог на имущество | 20, 26, 44, 91 и другие | 68.08 |
| Начислен транспортный налог | 20, 26, 44, 91 и другие | 68.07 |
| Местные платежи | ||
| Начислен земельный налог | 20, 26, 44, 91 и другие | 68.06 |
| Начислен торговый сбор, который уменьшает налог на прибыль | 76 «Торговый сбор начисленный» | 68.13 |
| Исчислен торговый сбор, не уменьшающий налог на прибыль | 20, 26, 44, 91 и другие |
68.13 |
| Зачет ЕНП в счет конкретного налога | 68.01, 68.02, 68.04, 68.07 и другие | 68.90 |
| Налоги уплачены в бюджет в составе ЕНП | 68.90 | 51 |
| Уплачены в бюджет налоги, не входящие в состав ЕНП | 68.05, 68.10 | 51 |
Счет «Расчеты по налогам и сборам» является активно-пассивным. Это означает, что возможны конечные остатки как по дебету, так и по кредиту счета. Кредитовое сальдо отражает задолженность налогоплательщика перед бюджетом. Когда же остаток дебетовый, у организации имеется переплата по налогам и сборам или положено возмещение из бюджета.
Остатки по 68 счету фиксируют в разрезе видов налогов, платежей и уровней бюджета.
В пассиве бухгалтерского баланса кредитовое сальдо по счету 68 указывают в составе раздела V «Краткосрочные обязательства» строки 1520 «Кредиторская задолженность». Показатель включает не только суммы налогов и сборов, но и недоимок, пеней и штрафов. Перед составлением отчетности необходимо пройти сверку с ИФНС.
Когда же налоговая инспекция должна организации, то остатки по дебету счета отражают в активе баланса в разделе II «Оборотные активы» по строке 1230 «Дебиторская задолженность».
Вы можете оставить первый комментарий