Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Смена налоговой

Компания может переехать по различным причинам. При этом изменение адреса может привести к смене налоговой инспекции. Как представлять отчетность и платить налоги в такой ситуации, расскажем в статье.

Причины перехода из одной инспекции в другую

Компании меняют юридический адрес и переходят из одной налоговой инспекции в другую по различным причинам. Например, из-за специфики бизнеса, изменения вида деятельности, при смене собственника, расширении, которое требует новых просторных помещений. Причиной переезда может стать желание сэкономить, например, аренда загородного офиса дешевле, чем в мегаполисе. Компания может перестать получать заказы в своем регионе и начать стабильно зарабатывать в соседнем.

Также причиной перехода из одной инспекции в другую могут стать льготные условия налогового режима, например, пониженные ставки УСН-налога или возможность инвестировать в выгодные проекты.

Заметим, что смена адреса не всегда приводит к переходу в другую инспекцию. Если новый и старый адреса находятся на территории, которая подконтрольна одной ИФНС, то компания останется на учете в прежней инспекции.

Как представлять отчетность при смене инспекции

На титульном листе большинства деклараций нужно проставить КПП, который присвоен организации той инспекцией, куда подается декларация. При сдаче отчетности после смены адреса действуют правила (пп. 4, 5 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ):

• до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении адреса ее следует направлять в налоговый орган по прежнему адресу (с указанием КПП, присвоенного этой инспекцией);
• после внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении адреса – в налоговый орган по новому адресу (с указанием нового КПП).

Это касается и отчетности:

• за периоды, которые закончились до перехода, но по которым компания не успела отчитаться в прежней инспекции;
• за периоды, которые начались, когда фирма стояла на учете в старой инспекции, а закончатся после перехода;
• уточненной отчетности за прошлые периоды.

При переходе в другую инспекцию по некоторым налогам есть особенности в заполнении и подаче отчетности, связанные с ОКТМО например, в отчетности по НДФЛ, налогу на прибыль, о которых мы расскажем ниже.

Как платить налоги при смене инспекции

Обязанность по уплате большинства налогов исполняется путем внесения ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Чтобы внести ЕНП, налогоплательщик перечисляет денежные средства на единый налоговый счет Федерального казначейства. Счет ведется по каждой организации и физлицу (пп. 1, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Смена налоговой инспекции не влияет на порядок перечисления ЕНП, так как в поле 105 «ОКТМО» платежного поручения на перечисление ЕНП проставляется «0» (п. 1 ст. 58 НК РФ, письмо ФНС РФ от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@).

Налог на прибыль

Если компания платит ежемесячные и квартальные авансы, то после переезда ей лучше сдать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период, чтобы исправить ОКТМО в подразделе 1.2 раздела 1 (п. 4.6 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Например, организация сменила адрес и перешла на учет в другую инспекцию 5 мая. До этого, 25 апреля 2024 года, она подала в старую инспекцию декларацию за I квартал. В подразделе 1.2 раздела 1 фирма указала авансовые платежи, которые ей нужно уплатить в апреле, мае, июне, и ОКТМО по своему прежнему месту нахождения.

Согласно пункту 4.6 приказа № ММВ-7-3/475@ можно сдать уточненную декларацию за I квартал с двумя подразделами 1.2 раздела 1. В одном таком подразделе нужно указать старый ОКТМО и платеж только за апрель, в другом подразделе – новый ОКТМО и платежи за май и июнь.

Отметим, что сдача уточненки в этом случае право, а не обязанность компании.

НДС

Представление декларации по НДС и уплата налога при переезде компании производятся по общим правилам, приведенным в нашей статье.

Страховые взносы

При переезде у компании организации изменится регистрационный номер в СФР. Регистрационный номер плательщика страховых взносов в СФР имеет 12 знаков, где:

• первые три знака – код региона (табл. 7 приложения 1 к письму ПФР от 26.07.2006 № АК-15-26/7915, ФФОМС от 19.07.2006 № 5311/91-и). Письмо касается периода до преобразования ПФР в СФР, но данный вывод, по нашему мнению, применим и в настоящее время;
• вторые три знака – код района или города, соответствующий подведомственной территории органа СФР;
• последние шесть знаков – порядковый номер регистрации страхователя в территориальном органе СФР.

Если после переезда организация окажется на территории обслуживания другого органа СФР, ей будет присвоен новый регистрационный номер. При этом если компания меняет свое местонахождение в пределах района или города, в связи с чем вторые три цифры регистрационного номера не изменяются, ей не присваивается новый регистрационный номер, а сохраняется прежний.

НДФЛ

За год, в котором у компании сменился адрес, ей придется заполнять и подавать в новую инспекцию по два комплекта отчетности: одну со старым ОКТМО, другую – с новым. При этом КПП везде нужно указывать новый (письмо ФНС РФ от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@).

В расчетах 6-НДФЛ со старым ОКТМО отражают доходы физлиц до переезда, в расчетах с новым ОКТМО – доходы после переезда. При этом по два расчета придется сдавать за каждый период до конца года и по итогам года, потому что доходы там отражаются нарастающим итогом. Например, организация сменила адрес и встала на учет в другой инспекции в августе. По итогам 9 месяцев в новую инспекцию она должна сдать:

• 6-НДФЛ со старым ОКТМО. В нем отражают: в разделе 2 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период с начала года до даты переезда, в разделе 1 — суммы удержанных налогов начиная с июля и до даты переезда. При этом налог в разделе 1 указывают независимо от срока его перечисления, определяемого положениями НК РФ (письма ФНС РФ от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@);
• 6-НДФЛ с новым ОКТМО. В нем отражают: в разделе 2 – доходы, дата фактического получения которых приходится на период с даты переезда по сентябрь. В разделе 1 – суммы удержанных налогов с даты переезда по сентябрь.

По итогам года компания сдает в новую инспекцию:

• 6-НДФЛ со старым ОКТМО. В нем отражает: в разделе 2 — то же, что было в разделе 2 за 9 месяцев, раздел 1 остается пустым;
• 6-НДФЛ с новым ОКТМО. В нем отражают: в разделе 2 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период начиная с даты переезда до конца года, в разделе 1 — суммы удержанных налогов с октября по декабрь.

УСН-налог

При смене местонахождения организации может измениться налоговая ставка УСН-налога. Субъекты РФ в зависимости от применяемого объекта налогообложения («Доходы минус расходы» или «Доходы») и от категорий налогоплательщиков вправе устанавливать пониженные ставки:

• от 1 до 6 процентов, а в отдельных случаях 0 процентов – для объекта «Доходы»;
• от 5 до 15 процентов, а в некоторых случаях и ниже – для объекта «Доходы минус расходы».

При смене местонахождения организации (местожительства ИП) авансовые платежи за отчетные периоды, заканчивающиеся после переезда, исчисляют с применением ставки, установленной законом субъекта РФ по новому адресу (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Декларация подается в инспекцию по новому месту, независимо от объекта обложения (пп. 1, 5 п. 2.2 порядка заполнения декларации по УСН, утвержденного Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, письма Минфина РФ от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86):

• в поле «КПП» на всех листах декларации проставляют код, который присвоил налоговый орган по новому местонахождению;
• в поле «Представляется в налоговый орган (код)» титульного листа — код инспекции, в которой компания стоит на учете после смены адреса.

Если компания применяет объект «Доходы» и в течение отчетного года сменила место нахождения, то при заполнении декларации нужно учитывать следующее (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, пп. 3.2, 5.5, 5.7–5.10 порядка заполнения декларации по УСН, письма Минфина РФ от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 (направлено письмом ФНС РФ от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@), от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86):

1) в разделе 1.1 декларации в строках 010, 030, 060 и 090 указывается код ОКТМО по месту нахождения фирмы на последний день отчетного или налогового периода;
2) в разделе 2.1.1 декларации:
• в строках 120–123 проставляется ставка, по которой рассчитаны авансовые платежи (налог) за соответствующий период. Если нет оснований применять повышенную ставку 8 процентов, указывается ставка, действующая в регионе по местонахождению на последнее число соответствующего периода;
• в строках 130–133 указывают авансовые платежи и налог, которые исчислены по итогам отчетных периодов и года исходя из ставок, указанных в строках 120–123. Авансовые платежи, которые были рассчитаны по другой ставке до переезда, пересчитывать не надо.

Если переехавшая компания применяет объект «Доходы минус расходы», декларацию она заполняет с учетом следующего (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, пп. 4.2, 7.14, 7.16–7.19 порядка заполнения декларации по УСН, письма Минфина РФ от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 (направлено письмом ФНС РФ от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@), от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86):

1) в разделе 1.2 декларации в строках 010, 030, 060 и 090 указывают код ОКТМО по месту нахождения на последний день отчетного периода или календарного года;
2) в разделе 2.2 декларации:
• в строках 260–263 проставляют ставки, по которым были рассчитаны авансовые платежи (налог) за соответствующий период. Если нет оснований применять повышенную ставку 20 процентов, указывается ставка, действующая в регионе по месту нахождения на последнее число отчетного или налогового периода;
• в строках 270–273 указывается сумма авансовых платежей и налога, которая была рассчитана по итогам отчетных периодов и года исходя из ставок, указанных в строках 260–263. Авансовые платежи, которые были рассчитаны по другой ставке до переезда, пересчитывать не надо.

Налог на имущество

По общему правилу годовая декларация по налогу на имущество организации подается в инспекцию по местонахождению недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налог на имущество российских организаций распределяется по разным кодам ОКТМО.
При этом платежные поручения заполняются одинаково, код по ОКТМО (поле 105) в них будет «0». Разными будут коды по ОКТМО в уведомлениях об исчисленных суммах налогов.

Российские компании для налога с недвижимости в РФ в уведомлении указывают код по ОКТМО по месту нахождения недвижимости. Поэтому переезд компании не влияет на подачу декларации и уплату налога на имущество.

Уточненная отчетность

Уточненную отчетность нужно сдавать в инспекцию по месту учета (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть в ту инспекцию, в которой на момент представления уточненки компания или ИП зарегистрированы. Например, если после подачи первичной декларации организация сменила инспекцию, уточненную декларацию следует подавать в новый налоговый орган, так как в прежнем на учете она уже не стоит.

эту статью еще не обсуждали
Вы можете оставить первый комментарий

Авторизуйтесь, чтобы оставлять комментарии

Нет аккаунта? Зарегистрируйтесь