Смена налоговой

Компании меняют юридический адрес и переходят из одной налоговой инспекции в другую по различным причинам. Например, из-за специфики бизнеса, изменения вида деятельности, при смене собственника, расширении, которое требует новых просторных помещений. Причиной переезда может стать желание сэкономить, например, аренда загородного офиса дешевле, чем в мегаполисе. Компания может перестать получать заказы в своем регионе и начать стабильно зарабатывать в соседнем.

Также причиной перехода из одной инспекции в другую могут стать льготные условия налогового режима, например, пониженные ставки УСН-налога или возможность инвестировать в выгодные проекты.

Заметим, что смена адреса не всегда приводит к переходу в другую инспекцию. Если новый и старый адреса находятся на территории, которая подконтрольна одной ИФНС, то компания останется на учете в прежней инспекции.

На титульном листе большинства деклараций нужно проставить КПП, который присвоен организации той инспекцией, куда подается декларация. При сдаче отчетности после смены адреса действуют правила (пп. 4, 5 п. 1 ст. 23, п. 3 ст. 80, п. 5 ст. 81 НК РФ):

• до момента внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении адреса ее следует направлять в налоговый орган по прежнему адресу (с указанием КПП, присвоенного этой инспекцией);
• после внесения в ЕГРЮЛ записи об изменении адреса – в налоговый орган по новому адресу (с указанием нового КПП).

Это касается и отчетности:

• за периоды, которые закончились до перехода, но по которым компания не успела отчитаться в прежней инспекции;
• за периоды, которые начались, когда фирма стояла на учете в старой инспекции, а закончатся после перехода;
• уточненной отчетности за прошлые периоды.

При переходе в другую инспекцию по некоторым налогам есть особенности в заполнении и подаче отчетности, связанные с ОКТМО например, в отчетности по НДФЛ, налогу на прибыль, о которых мы расскажем ниже.

Обязанность по уплате большинства налогов исполняется путем внесения ЕНП (п. 1 ст. 45, п. 1 ст. 58 НК РФ). Чтобы внести ЕНП, налогоплательщик перечисляет денежные средства на единый налоговый счет Федерального казначейства. Счет ведется по каждой организации и физлицу (пп. 1, 4 ст. 11.3 НК РФ).

Смена налоговой инспекции не влияет на порядок перечисления ЕНП, так как в поле 105 «ОКТМО» платежного поручения на перечисление ЕНП проставляется «0» (п. 1 ст. 58 НК РФ, письмо ФНС РФ от 06.02.2023 № ЗГ-3-8/1441@).

Если компания платит ежемесячные и квартальные авансы, то после переезда ей лучше сдать уточненную декларацию за предыдущий отчетный период, чтобы исправить ОКТМО в подразделе 1.2 раздела 1 (п. 4.6 порядка заполнения декларации по налогу на прибыль, утвержденного Приказом ФНС РФ от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@).

Например, организация сменила адрес и перешла на учет в другую инспекцию 5 мая. До этого, 25 апреля 2024 года, она подала в старую инспекцию декларацию за I квартал. В подразделе 1.2 раздела 1 фирма указала авансовые платежи, которые ей нужно уплатить в апреле, мае, июне, и ОКТМО по своему прежнему месту нахождения.

Согласно пункту 4.6 приказа № ММВ-7-3/475@ можно сдать уточненную декларацию за I квартал с двумя подразделами 1.2 раздела 1. В одном таком подразделе нужно указать старый ОКТМО и платеж только за апрель, в другом подразделе – новый ОКТМО и платежи за май и июнь.

Отметим, что сдача уточненки в этом случае право, а не обязанность компании.

Представление декларации по НДС и уплата налога при переезде компании производятся по общим правилам, приведенным в нашей статье.

При переезде у компании организации изменится регистрационный номер в СФР. Регистрационный номер плательщика страховых взносов в СФР имеет 12 знаков, где:

• первые три знака – код региона (табл. 7 приложения 1 к письму ПФР от 26.07.2006 № АК-15-26/7915, ФФОМС от 19.07.2006 № 5311/91-и). Письмо касается периода до преобразования ПФР в СФР, но данный вывод, по нашему мнению, применим и в настоящее время;
• вторые три знака – код района или города, соответствующий подведомственной территории органа СФР;
• последние шесть знаков – порядковый номер регистрации страхователя в территориальном органе СФР.

Если после переезда организация окажется на территории обслуживания другого органа СФР, ей будет присвоен новый регистрационный номер. При этом если компания меняет свое местонахождение в пределах района или города, в связи с чем вторые три цифры регистрационного номера не изменяются, ей не присваивается новый регистрационный номер, а сохраняется прежний.

За год, в котором у компании сменился адрес, ей придется заполнять и подавать в новую инспекцию по два комплекта отчетности: одну со старым ОКТМО, другую – с новым. При этом КПП везде нужно указывать новый (письмо ФНС РФ от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@).

В расчетах 6-НДФЛ со старым ОКТМО отражают доходы физлиц до переезда, в расчетах с новым ОКТМО – доходы после переезда. При этом по два расчета придется сдавать за каждый период до конца года и по итогам года, потому что доходы там отражаются нарастающим итогом. Например, организация сменила адрес и встала на учет в другой инспекции в августе. По итогам 9 месяцев в новую инспекцию она должна сдать:

• 6-НДФЛ со старым ОКТМО. В нем отражают: в разделе 2 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период с начала года до даты переезда, в разделе 1 — суммы удержанных налогов начиная с июля и до даты переезда. При этом налог в разделе 1 указывают независимо от срока его перечисления, определяемого положениями НК РФ (письма ФНС РФ от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@);
• 6-НДФЛ с новым ОКТМО. В нем отражают: в разделе 2 – доходы, дата фактического получения которых приходится на период с даты переезда по сентябрь. В разделе 1 – суммы удержанных налогов с даты переезда по сентябрь.

По итогам года компания сдает в новую инспекцию:

• 6-НДФЛ со старым ОКТМО. В нем отражает: в разделе 2 — то же, что было в разделе 2 за 9 месяцев, раздел 1 остается пустым;
• 6-НДФЛ с новым ОКТМО. В нем отражают: в разделе 2 — доходы, дата фактического получения которых приходится на период начиная с даты переезда до конца года, в разделе 1 — суммы удержанных налогов с октября по декабрь.

При смене местонахождения организации может измениться налоговая ставка УСН-налога. Субъекты РФ в зависимости от применяемого объекта налогообложения («Доходы минус расходы» или «Доходы») и от категорий налогоплательщиков вправе устанавливать пониженные ставки:

• от 1 до 6 процентов, а в отдельных случаях 0 процентов – для объекта «Доходы»;
• от 5 до 15 процентов, а в некоторых случаях и ниже – для объекта «Доходы минус расходы».

При смене местонахождения организации (местожительства ИП) авансовые платежи за отчетные периоды, заканчивающиеся после переезда, исчисляют с применением ставки, установленной законом субъекта РФ по новому адресу (п. 2 ст. 346.21 НК РФ).

Декларация подается в инспекцию по новому месту, независимо от объекта обложения (пп. 1, 5 п. 2.2 порядка заполнения декларации по УСН, утвержденного Приказом ФНС РФ от 25.12.2020 № ЕД-7-3/958@, письма Минфина РФ от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86):

• в поле «КПП» на всех листах декларации проставляют код, который присвоил налоговый орган по новому местонахождению;
• в поле «Представляется в налоговый орган (код)» титульного листа — код инспекции, в которой компания стоит на учете после смены адреса.

Если компания применяет объект «Доходы» и в течение отчетного года сменила место нахождения, то при заполнении декларации нужно учитывать следующее (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, пп. 3.2, 5.5, 5.7–5.10 порядка заполнения декларации по УСН, письма Минфина РФ от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 (направлено письмом ФНС РФ от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@), от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86):

1) в разделе 1.1 декларации в строках 010, 030, 060 и 090 указывается код ОКТМО по месту нахождения фирмы на последний день отчетного или налогового периода;
2) в разделе 2.1.1 декларации:
• в строках 120–123 проставляется ставка, по которой рассчитаны авансовые платежи (налог) за соответствующий период. Если нет оснований применять повышенную ставку 8 процентов, указывается ставка, действующая в регионе по местонахождению на последнее число соответствующего периода;
• в строках 130–133 указывают авансовые платежи и налог, которые исчислены по итогам отчетных периодов и года исходя из ставок, указанных в строках 120–123. Авансовые платежи, которые были рассчитаны по другой ставке до переезда, пересчитывать не надо.

Если переехавшая компания применяет объект «Доходы минус расходы», декларацию она заполняет с учетом следующего (п. 6 ст. 346.21 НК РФ, пп. 4.2, 7.14, 7.16–7.19 порядка заполнения декларации по УСН, письма Минфина РФ от 23.05.2023 № 03-11-09/46940 (направлено письмом ФНС РФ от 09.06.2023 № СД-4-3/7372@), от 18.07.2012 № 03-11-06/2/88, от 09.07.2012 № 03-11-06/2/86):

1) в разделе 1.2 декларации в строках 010, 030, 060 и 090 указывают код ОКТМО по месту нахождения на последний день отчетного периода или календарного года;
2) в разделе 2.2 декларации:
• в строках 260–263 проставляют ставки, по которым были рассчитаны авансовые платежи (налог) за соответствующий период. Если нет оснований применять повышенную ставку 20 процентов, указывается ставка, действующая в регионе по месту нахождения на последнее число отчетного или налогового периода;
• в строках 270–273 указывается сумма авансовых платежей и налога, которая была рассчитана по итогам отчетных периодов и года исходя из ставок, указанных в строках 260–263. Авансовые платежи, которые были рассчитаны по другой ставке до переезда, пересчитывать не надо.

По общему правилу годовая декларация по налогу на имущество организации подается в инспекцию по местонахождению недвижимости (п. 1 ст. 386 НК РФ).

Налог на имущество российских организаций распределяется по разным кодам ОКТМО.
При этом платежные поручения заполняются одинаково, код по ОКТМО (поле 105) в них будет «0». Разными будут коды по ОКТМО в уведомлениях об исчисленных суммах налогов.

Российские компании для налога с недвижимости в РФ в уведомлении указывают код по ОКТМО по месту нахождения недвижимости. Поэтому переезд компании не влияет на подачу декларации и уплату налога на имущество.

Уточненную отчетность нужно сдавать в инспекцию по месту учета (п. 5 ст. 81 НК РФ). То есть в ту инспекцию, в которой на момент представления уточненки компания или ИП зарегистрированы. Например, если после подачи первичной декларации организация сменила инспекцию, уточненную декларацию следует подавать в новый налоговый орган, так как в прежнем на учете она уже не стоит.