Среднегодовая стоимость имущества: как рассчитать в 2026 году

Такой расчетный показатель, как среднегодовая стоимость имущества является одним из ключевых в налоговом учете. В первую очередь он нужен для определения налога на имущество компаний. Методика расчета, используемая для расчета этого показателя, дает возможность учесть колебания стоимости объектов на протяжении года и получить усредненное значение, отражающее реальную экономическую нагрузку и ресурсную базу компании. Далее рассмотрим, как подсчитать среднегодовую стоимость имущества в 2026 году для определения налога на имущество. Приведем формулу и пример такого расчета, перечень облагаемых объектов, а также порядок исчисления налога.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Показатель среднегодовой стоимости основных средств
2. Какое имущество облагается налогом по среднегодовой стоимости
3. Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств
4. Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества
5. Пример расчета среднегодовой стоимости имущества
6. Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости

Показатель среднегодовой стоимости основных средств

К основным средствам (ОС) организации относят оборудование, недвижимость и другое дорогостоящее имущество, используемое больше года. Среднегодовая стоимость ОС рассчитывается согласно нормам налогового законодательства и служит базой для последующего определения налога на имущество компании. Согласно п. 1 ст. 375 НК РФ, именно эта величина принимается за налоговую базу.

Методика расчета данного показателя закреплена в п. 3 ст. 375 и п. 4 ст. 376 НК РФ. Чтобы определить среднегодовую стоимость, нужно суммировать показатели балансовой (остаточной) стоимости имущества, кроме объектов, по которым налоговая база устанавливается исходя из кадастровой стоимости, на первый день каждого месяца в году, а также на последний день года. Полученную сумму потребуется разделить на число, равное количеству месяцев в налоговом периоде, увеличенному на единицу.

Поскольку речь идет о среднегодовой, а не о средней за произвольный период стоимости, налоговый период в данном случае соответствует календарному году, то есть 12 месяцам. Такой подход к расчету отражен и в разъяснениях ФНС России в Письмах от 30.07.2013 № БС‑4‑11/13835, от 11.11.2010 № ШС‑37‑3/15203.

Какое имущество облагается налогом по среднегодовой стоимости

Подсчет налога на имущество компании с учетом среднегодовой стоимости используется для ряда ситуаций, установленных законом (ст. 372.1, 374, пп. 1, 2 ст. 375, ст. 377, 378, 378.1, 378.2 НК РФ). В первую очередь такой порядок действует в границах федеральной территории «Сириус». На остальной части России налог по среднегодовой стоимости определяют в отношении объектов недвижимого имущества, которые признаны объектами обложения налогом на имущество. При этом они не должны подпадать под налогообложение исходя из кадастровой стоимости.

К объектам налогообложения обычно относят недвижимое имущество, которое компания учитывает в составе ОС согласно правилам бухгалтерского учета. Однако в отдельных случаях применяется специальный подход. Так, если имущество передано в аренду, то обязанность по уплате налога сохраняется за арендодателем вне зависимости от того, числится ли актив на его балансе как ОС. Данный порядок следует из п. 3 ст. 378 НК РФ, Писем Минфина России от 27.12.2022 № 03‑05‑05‑01/127992, от 11.01.2022 № 03‑05‑04‑01/402 (доведено Письмом ФНС России от 12.01.2022 № БС‑4‑21/111@), Письма ФНС России от 26.07.2023 № БС‑3‑21/9742@.

Налогообложение по кадастровой стоимости для российских компаний, за исключением уплаты налога на территории «Сириус», применяется в следующих случаях (ст. 372.1, пп. 1, 2 ст. 375, пп. 1, 2, 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ):

• на объекты торгово‑офисного назначения, объекты общественного питания и бытового обслуживания. При этом из данного перечня исключаются объекты, предназначенные или фактически используемые для реализации социальных, медицинских, образовательных, научных, производственных и схожих задач. Также должно выполняться условие, что данные объекты не соответствуют критериям, установленным пп. 3 — 5 ст. 378.2 НК РФ (Письмо Минфина России от 13.10.2023 № 03‑05‑05‑01/97556). Для корректной классификации объектов следует опираться на терминологию гражданского и прочих отраслей законодательства (так, понятие объекта общественного питания раскрывается в ГОСТ 30389‑2013), а также учитывать правовую позицию Конституционного Суда РФ по вопросам применения пп. 1 п. 4 ст. 378.2 НК РФ. Подтверждением этому служат многочисленные разъяснения Минфина (Письма от 31.03.2026 № 03‑05‑05‑01/26076, от 22.01.2025 № 03‑05‑04‑01/4709, от 19.01.2024 № 03‑05‑04‑01/4250, от 26.06.2023 № 03‑05‑04‑01/59029, от 19.11.2021 № 03‑05‑04‑01/93549, от 17.11.2020 № 03‑05‑04‑01/99793).
• на жилые помещения и строения, включая многоквартирные, наемные и садовые дома, а также гаражи, машино‑места, объекты незавершенного строительства и хозяйственные постройки, размещенные на участках, предоставленных для ЛПХ, ИЖС, огородничества или садоводства. Налогообложение гаражей и машино‑мест по кадастровой стоимости производится вне зависимости от их фактического применения. Основанием служат данные ЕГРН и первичная документация (Письма Минфина России от 01.11.2025 № 03‑05‑05‑01/106206, ФНС России от 24.01.2023 № БС‑4‑21/651@, от 05.09.2022 № БС‑3‑21/9595@).

Внимания заслуживает ситуация, когда кадастровая стоимость установлена лишь для части помещений здания. Это могут быть нежилые помещения, включенные в соответствующий перечень, жилые помещения, гаражи или машино‑места. В таком случае налоговая база для остальных частей здания, в том числе для общедомовых помещений (лестничных клеток, холлов) рассчитывается как произведение среднегодовой стоимости всего здания на долю площади соответствующей части в общей площади объекта. Такой порядок закреплен в разъяснениях контролирующих органов (Письма ФНС России от 20.04.2021 № БС‑4‑21/5346@, Минфина России от 16.03.2021 № 03‑05‑05‑01/18526).

Формула расчета среднегодовой стоимости основных средств

Чтобы вычислить среднегодовую стоимость ОС, применяют следующую формулу:

Среднегодовая стоимость = (БС на 1 января + БС на 1 февраля + … + БС на 1 ноября + БС на 1 декабря + БС на 31 декабря) ÷ 13,

где БС – это балансовая стоимость имущества.

Именно эта формула используется для расчета налоговой базы по налогу на имущество организаций. Данное положение прямо закреплено в законе (п. 4 ст. 376 НК РФ).

Нужно иметь в виду, что помимо приведенного здесь подхода к расчету среднегодовой стоимости ОС существуют и другие варианты, более упрощенные. Они могут использоваться, к примеру, чтобы провести финансовый анализ в компании, но дают лишь приблизительную оценку.

Как рассчитать среднегодовую стоимость имущества

Чтобы рассчитать среднегодовую стоимость имущества для начисления налога, нужно руководствоваться п. 4 ст. 376 НК РФ. Для этого складывают его балансовую стоимость, определенную по правилам ФСБУ 6/2020 на первое число каждого месяца года и на 31 декабря, а затем  полученный результат делят на 13.

При этом балансовую стоимость ОС для целей исчисления налога на имущество определяют по формуле:

БС = Первоначальная стоимость – Амортизация – Обесценение – Сумма оценочного обязательства, приходящаяся на БС ОС

В случаях, когда ОС были переданы в течение года, балансовая стоимость (БС) на первое число месяцев, следующих за месяцем передачи, а также на последнее число года принимается равной нулю.

При проведении работ по модернизации, реконструкции, достройке либо дооснащению объекта недвижимости его первоначальная стоимость подлежит корректировке (п. 24 ФСБУ 6/2020). Подобные изменения оказывают прямое воздействие на величину балансовой стоимости актива (п. 1 ст. 375, п. 4 ст. 376, пп. 1, 2, 4 ст. 382 НК РФ).

Элементы и оборудование, интегрированные в здание (сооружение) в ходе указанных мероприятий и образующие с ним единый конструктивный комплекс, при определенных условиях могут быть приняты к учету в качестве самостоятельных объектов ОС. Такое выделение допустимо, если сроки полезного использования и стоимостные характеристики новых частей существенно отличаются от аналогичных показателей всего здания (сооружения) в целом (п. 10 ФСБУ 6/2020). Если исходный объект недвижимости облагается налогом на основе среднегодовой стоимости, то БС выделенных ОС будет участвовать в формировании налоговой базы (пп. 1 п. 1 ст. 374 НК РФ; см. также Письма ФНС России от 23.04.2018 № БС‑4‑21/7770, от 08.02.2019 № БС‑4‑21/2181, № БС‑4‑21/2179).

Также организация может установить в учетной политике способ учета ОС по переоцененной стоимости. Такое решение будет распространяться на всю соответствующую группу ОС. В этом случае потребуется регулярная переоценка активов. Их стоимость должна соответствовать справедливой или существенно не отклоняться от нее (пп. «б» п. 13, пп. 15, 21 ФСБУ 6/2020). Поэтому БС ОС в такой ситуации будет учитываться по результатам переоценки, проведенной на отчетную дату. Данная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России (Письма от 19.08.2021 № 03‑05‑05‑01/66817, от 12.08.2021 № 03‑05‑05‑01/64841).

Пример расчета среднегодовой стоимости имущества

Приведем пример определения рассматриваемого показателя для исчисления налога на имущество компании за год. Предположим, что балансовая стоимость составляет:

Среднегодовая стоимость имущества с приведенными вводными данными будет равна 12 770 тысяч рублей:

(13 453 тыс. руб. + 13 227 тыс. руб. + 12 984 тыс. руб. + 12 878 тыс. руб. + 12 762 тыс. руб. + 12 754 тыс. руб. + 12 726 тыс. руб. + 12 657 тыс. руб. + 12 633 тыс. руб. + 12 552 тыс. руб. + 12 497 тыс. руб. + 12 464 тыс. руб. + 12 428 тыс. руб.) / 13 = 12 770 тыс. руб.

Расчет налога на имущество по среднегодовой стоимости

Налог на имущество по итогам года определяется в соответствии с п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ. Нужно умножить среднегодовую стоимость имущества, облагаемого исходя из среднегодового показателя, на применяемую налоговую ставку и вычесть авансовые платежи, рассчитанные и уплаченные исходя из среднегодовой стоимости в течение года. При этом ставку в конкретном регионе можно посмотреть на сайте ФНС. В отношении большинства компаний применяется ставка 2,2 процента.

Посчитать налог на имущество организаций с учетом среднегодовой стоимости можно по формуле (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ):

Налог на имущество = Среднегодовая стоимость облагаемого имущества × Налоговая ставка – Авансовые платежи за I квартал, полугодие, 9 месяцев

Важно при этом проверить наличие льгот по налогу на имущество. Они могут быть предусмотрены как на федеральном, так и на региональном уровне. Российский регион своим законом вправе предусмотреть льготу в виде уменьшения суммы налога к уплате или понижения ставки для отдельных категорий плательщиков.