Уплата НДС на УСН в 2026 году

НДС в 2025 году платят упрощенцы, чей доход превышает 60 млн рублей в год. Начиная с 2026 года данный порог будет постепенно снижаться. В статье повествуется, кто из плательщиков УСН начнет платить НДС уже в 2026-м, а также какие нюансы в связи с этим им нужно учитывать. 

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Чапис Елена

Содержание

1. Порог для уплаты НДС на УСН
2. Расчет суммы НДС к уплате
3. Восстановление НДС
4. Вычеты НДС
5. Порядок уплаты НДС
6. Сроки уплаты НДС

Порог для уплаты НДС на УСН

С начала 2025 года компании и индивидуальные предприниматели, работающие на УСН, были признаны плательщиками НДС (п. 1 ст. 143, ст. 346.11 НК РФ). В 2025 году они освобождены от уплаты этого налога, если (п. 1 ст. 145 НК РФ):
• сумма доходов компании (ИП) за 2024 год не превысила в совокупности 60 млн рублей. При этом не имеет значения, какой налоговый режим (режимы) они применяли в 2024-м;
• это вновь созданная компания или вновь зарегистрированный предприниматель.

Совершать какие-либо действия для получения освобождения не нужно. Пока условия соблюдаются, оно действует (п. 1 методических рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@, письмо ФНС РФ от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@).
Первоначально законопроектом № 1026190-8 предлагалось снизить действующий порог в 60 млн до 10 млн рублей. Согласно пояснительной записке к проекту это делается с целью пресечения схем дробления. Однако такое резкое снижение порога вызвало немало критики.

В законопроект № 1026190-8 были внесены поправки. Документ, принятый во втором чтении, предусматривает поэтапное снижение лимита (пп. «а» п. 1 ст. 2 законопроекта № 1026190-8):
• до 20 млн рублей — за 2025 год;
• до 15 млн рублей — за 2026 год;
• до 10 млн рублей — за 2027-й и последующие годы.

При этом упрощенец утратит право на освобождение от уплаты НДС, если его доходы в течение:
• 2026 года превысят 20 млн рублей;
• 2027 года – 15 млн рублей;
• 2028-го и последующих годов – 10 млн рублей.

С первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором данный лимит будет превышен, упрощенцу придется платить НДС.

При подсчете лимита учитывают (пп. 1, 5 ст. 145 НК РФ):
• доход за период работы на упрощенке, который подсчитан в соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ (письмо ФНС РФ от 22.08.2024 № СД-4-3/9631@). Если в этом периоде уплачивался НДС, то при расчете суммы дохода не учитывают налог, который был получен от покупателей (письмо Минфина РФ от 24.10.2024 № 03-07-11/103781);
• доход за период, когда компания или ИП работали на другой системе налогообложения. Его рассчитывают по правилам, установленным для соответствующей системы. В частности: главой 23 НК РФ – для ИП, работающих ОСНО, главой 25 НК РФ – для организаций, применяющих ОСНО, главой 26.1 НК РФ – для плательщиков ЕСХН, Законом от 25.02.2022 № 17-ФЗ – для компаний и ИП, которые работают на АУСН.

В расчете не учитывают положительные курсовые разницы и субсидии при безвозмездной передаче в государственную или муниципальную собственность имущества или имущественных прав (пп. 1, 5 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Если предприниматель совмещает (совмещал) разные режимы налогообложения, например, УСН и ПСН, то при подсчете учитывают доходы по обоим видам деятельности (п. 1 ст. 145, п. 9 ст. 164 НК РФ).

Несмотря на освобождение, упрощенец должен уплатить НДС, если он (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ, п. 1 рекомендаций, направленных письмом ФНС РФ от 17.10.2024 № СД-4-3/11815@):
• выставил счет-фактуру с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу. Если упрощенец выступает посредником и перевыставил счет-фактуру с НДС по купленным или реализованным для заказчика товарам, работам, услугам, уплачивать этот налог не нужно (письмо Минфина РФ от 27.06.2016 № 03-07-11/37290);
• выступает в качестве налогового агента по НДС;
• ввез продукцию на территорию России;
• участник, который ведет общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
• концессионер. Законопроектом № 1026190-8 из этого правила устанавливается исключение. Применять освобождение от НДС и не платить налог в 2026 году либо применять пониженные ставки налога при соблюдении установленных лимитов смогут упрощенцы, заключившие концессионные соглашения в отношении объектов водо- и теплоснабжения, которые расположены в населенных пунктах с населением менее 100 тыс. человек (пп. «б», «д» п. 1 ст. 2 законопроекта № 1026190-8);
• доверительный управляющий.

Расчет суммы НДС к уплате

Сумма НДС рассчитывается по формуле:  Налоговая база х Ставка налога (п. 1 ст. 166 НК РФ).

При продаже товаров, работ, услуг налоговая база равна их рыночной стоимости с учетом акцизов и без учета НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ). Аванс, полученный в счет предстоящей поставки, включают в налоговую базу полностью с учетом НДС (п. 1 ст. 154 НК РФ).

Во многих случаях налоговую базу рассчитывают в особом порядке. Например, при реализации:
• имущества, которое было учтено по стоимости вместе с «входным» НДС (п. 3 ст. 154 НК РФ);
• транспортных услуг (пп. 1 — 4 ст. 157 НК РФ);
• посреднических услуг (ст. 156 НК РФ) и так далее.

При этом упрощенцы, которые используют пониженные ставки налога (5 или 7 процентов), не могут применять специальные правила для расчета налоговой базы при реализации (пп. 3, 4, 5.1, 5.2, 12 ст. 154 НК РФ):
• имущества, которое было учтено по стоимости вместе с «входным» НДС;
• сельхозпродукции и продуктов ее переработки, закупленной у физлиц, которые не являются плательщиками НДС, по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 № 383;
• машин, мотоциклов, некоторых видов электронной, бытовой техники, купленных для перепродажи, в отельных случаях.
В этих ситуациях упрощенцы, которые используют пониженные ставки НДС, определяют налоговую базу в общем порядке.
Если товары, работы, услуги облагаются по разным ставкам, то налоговую базу нужно рассчитать отдельно по каждой ставке (п. 1 ст. 153 НК РФ).

Упрощенцы, чей доход превышает лимит, при котором действует освобождение от НДС, при расчете налога могут применять пониженные ставки 5 и 7 процентов (п. 8 ст. 164 НК РФ).

В 2026 году ставку 5 процентов можно использовать, если (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов компании (ИП) за предыдущий год составила больше 20 млн рублей, но не превысила 272,5 млн рублей (250 млн руб. х 1,090). На 2026 год установлен коэффициент-дефлятор, равный 1,090 (Приказ Минэкономразвития РФ от 06.11.2025 № 734). При этом не имеет значения, какую систему налогообложения применял упрощенец в 2025 году;
• налогоплательщик применял освобождение от НДС в текущем году, но утратил право на него, так как сумма его доходов превысила установленный лимит.
Если сумма доходов упрощенца с начала года превысила установленный лимит, то он теряет право на использование ставки 5 процентов начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло превышение (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). При утрате права на ставку 5 процентов можно использовать ставку 7 процентов.

В 2026 году для применения ставки 7 процентов необходимо, чтобы (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ):
• сумма доходов упрощенца за 2025 год составила больше 20 млн рублей, но не превысила 490,5 млн рублей (450 млн рублей х 1,090). При этом не имеет значения, какой налоговый режим (режимы) использовался в 2025 году;
• в текущем году компания или ИП применяли освобождение от НДС или ставку 5 процентов, но утратили право на них, так как сумма доходов с начала года превысила соответствующий лимит.
Если доходы налогоплательщика с начала года превысили установленный лимит, то он теряет право использовать ставку 7 процентов начиная с 1-го числа месяца, в котором произошло превышение (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ).

Ставки 5 и 7 процентов следует использовать непрерывно на протяжении 12 кварталов. Прекратить их применение раньше упрощенец сможет только в том случае, если утратит права на эти ставки в связи с тем, что его доходы превысили установленный лимит (п. 9 ст. 164 НК РФ).

Законопроектом № 1026190-8 предусмотрено, что компания или ИП, которые впервые перешли на использование пониженных ставок НДС, могут отказаться от их использования раньше, чем истекут 12 кварталов. Такой отказ можно произвести в течение четырех кварталов с того периода, за который в первый раз была сдана декларация с льготной ставкой НДС (пп. «е» п. 8 ст. 2 законопроекта № 1026190-8).

Компания или ИП, работающие на УСН, которые не используют пониженные ставки, рассчитывают налог по общеустановленным ставкам. В 2026 году они составят: 22 процента, 10 процентов (по отдельным категориям товаров), 0 процентов.

Расчет налога, подлежащего уплате в бюджет, производят по итогам квартала. Для этого складывают исчисленный и восстановленный НДС, а полученный результат уменьшают на вычеты. При получении отрицательного результата налог подлежит возмещению (ст. 173 НК РФ).

Восстановление НДС

Если компания или ИП переходят на УСН и будут использовать общеустановленные ставки НДС, то им не потребуется восстанавливать этот налог (письмо Минфина РФ от 23.09.2024 № 03-07-11/91434).

Если налогоплательщик переходит на УСН и подпадает под освобождение от НДС либо будет применять пониженные ставки налога, ему необходимо восстановить суммы НДС, которые ранее были приняты к вычету по имущественным правам, товарам, работам, услугам, включая основные средства и нематериальные активы. Это нужно сделать (п. 8 ст. 145, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 19 рекомендаций № СД-4-3/11815@):
• в квартале, предшествующем переходу на упрощенку, если после перехода на УСН налогоплательщик подпадает под освобождение от НДС;
• в первом квартале, в котором налогоплательщик применил пониженные ставки налога.

Если после перехода на УСН компания или ИП освобождены от НДС, суммы восстановленного НДС они учитывают в прочих расходах по налогу на прибыль за год, который предшествовал переходу (п. 8 ст. 145 НК РФ, пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, п. 19 Рекомендаций № СД-4-3/11815@).

Если упрощенец после перехода рассчитывает НДС по ставкам 5 или 7 процентов, восстановленный налог он может учесть в расходах при условии, что работает с объектом обложения «Доходы минус расходы» и стоимость товара, работы, услуги уменьшает налоговую базу при УСН. Например, в состав расходов можно включить сумму восстановленного НДС по основным средствам, которые были куплены до перехода на УСН (пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ, письмо Минфина РФ от 23.12.2024 № 03-07-11/129819).

Вычеты НДС

Если налогоплательщик переходит на УСН и подпадает под освобождение от НДС или будет применять пониженные ставки (5 или 7 процентов), то он сможет принять к вычету суммы налога по товарам, работам, услугам и имущественным правам, которыми успел воспользоваться в облагаемой НДС деятельности до начала применения УСН. При этом должны быть соблюдены общие условия для вычета (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Если упрощенец применяет пониженные ставки НДС (5 или 7 процентов), то он не может принять к вычету НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, который уплатил при их покупке или ввозе на территорию РФ. В этом случае «входной» НДС необходимо включить в стоимость покупок и учитывать в расходах для УСН по мере учета в расходах стоимости покупок (пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 1, 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ, пп. 2 п. 17 рекомендаций № СД-4-3/11815@).

Упрощенец может заявить к вычету НДС, который исчислен при получении авансов или отгрузке. В этом случае происходит возврат налога, который ранее был уплачен в бюджет. В частности, это возможно, когда (пп. 5, 8, 13 ст. 171 НК РФ, пп. 1 п. 17 рекомендаций № СД-4-3/11815@):
• отгрузка была произведена за счет ранее полученной предоплаты;
• договор расторгается или изменяется и полученный ранее аванс возвращается;
• покупатель возвращает товар или отказывается от товара, работы, услуги;
• уменьшается цена отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Если компания, ИП, работающие на УСН, применяют в 2026 году общеустановленные ставки налога (например, 22 процента), то они могут принять к вычету «входной» и «ввозной» НДС при соблюдении общих условий (п. 2 ст. 171, ст. 172 НК РФ):
1) купленные товары, работы, услуги и имущественные права предназначены для деятельности, которая облагается НДС. Если они используются в не облагаемых налогом операциях, заявить вычет по общему правилу не получится. «Входной» НДС в этом случае нужно включить в стоимость такого товара, работы, услуги или имущественного права (п. 2 ст. 170 НК РФ). Если товары, работы, услуги и имущественные права затем были фактически использованы в операциях, облагаемых НДС, можно воспользоваться вычетом (письмо Минфина РФ от 01.06.2010 № 03-07-11/230). И наоборот, если они приобретались для последующего использования в операциях, облагаемых НДС, однако были использованы в необлагаемых операциях, то принятый к вычету налог придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Если у упрощенца есть операции, облагаемые налогом, и операции, от него освобожденные, то ему необходимо вести раздельный учет (п. 4 ст. 149 НК РФ)
2) купленные товары, работы, услуги и имущественные права приняты к учету на основании первичных документов: актов выполненных работ, оказанных услуг, товарных накладных и так далее (п. 1 ст. 172 НК РФ);
3) от продавца получен правильно оформленный счет-фактура или УПД (п. 1 ст. 169 НК РФ, письмо ФНС РФ от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@).

Для некоторых операций предусмотрены особые условия вычета. Например, покупателю для вычета НДС по выданному авансу потребуется (п. 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ):
• договор, в котором прописано условие о предоплате;
• платежный документ, которым был перечислен аванс;
• авансовый счет-фактура от продавца, в котором выделен НДС;

Продавцу для получения вычета НДС по полученному авансу необходимо произвести отгрузку продукции либо вернуть неотработанные деньги покупателю (п. 1 ст. 154, пп. 5, 8 ст. 171, пп. 4, 6 ст. 172 НК РФ).

Заявить «входной» НДС к вычету по приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам, а также при ввозе товаров на территорию России, можно в течение трех лет после их принятия на учет. То есть последний квартал, в котором можно заявить вычет – это квартал, в котором заканчивается трехлетний срок с того момента, как купленный товар, работа, услуга, имущественное право были оприходованы (п. 2 ст. 171, п. 1.1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина РФ от 16.01.2023 № 03-07-11/2235).

При возврате аванса покупателю или при возврате последним товаров, отказе от товаров, работ, услуг продавец может воспользоваться вычетом в течение года с момента такого возврата (отказа). Правило о трехлетнем сроке в этом случае не применяется (пп. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ).

Порядок уплаты НДС

По общему правилу НДС, который исчислен за квартал, нужно перечислять в бюджет ежемесячно равными долями на протяжении трех месяцев, которые следуют за истекшим кварталом. Сделать это нужно путем уплаты ЕНП, указав КБК 182 01 06 12 01 01 0000 510 (п. 1 ст. 58, ст. 174 НК РФ).

Если исчисленная сумма налога не делится на 3 без остатка, действует следующее правило округления: сумма, подлежащая уплате в последнем из месяцев, округляется в большую сторону (информационное сообщение ФНС РФ от 17.10.2008).

При импорте товаров сумма НДС уплачивается в особом порядке. В первую очередь, это зависит от того, входит ли страна, из которой ввозятся товары, в ЕАЭС или нет. Например, при ввозе продукции из государств, не входящих в ЕАЭС, налог уплачивают на таможне.

Сроки уплаты НДС

По общему правилу каждую треть исчисленного НДС нужно заплатить не позднее 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом (ст. 163, п. 1 ст. 174 НК РФ). Если это выходной, нерабочий праздничный или нерабочий день, деньги нужно перечислить не позднее чем в ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Можно произвести оплату досрочно, например, перечислить всю сумму НДС одним платежом до 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Если налогоплательщик применяет освобождение от НДС, но должен уплатить его, так как выставил счет-фактуру с выделенной суммой налога, то он должен внести налог одним платежом не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом (ст. 163, п. 5 ст. 173, п. 4 ст. 174 НК РФ).

Если НДС не перечислить в бюджет в установленный срок, это может стать основанием для начисления пеней и наложения штрафа.