Возврат аванса в декларации по НДС

Есть немало ситуаций, когда продавец возвращает покупателю ранее полученный от него аванс. В статье рассмотрим случаи, когда происходит такой возврат, а также порядок его отражения в декларации по НДС как продавцом, так и покупателем.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Случаи возврата аванса
2. Как продавцу отразить в декларации возврат выданного аванса
3. Пример отражения возврата полученного аванса в декларации по НДС
4. Как покупателю отразить возврат ранее выданного аванса в декларации
5. Пример отражения возврата ранее выданного аванса в декларации по НДС

Случаи возврата аванса

Возврат аванса возможен в ряде ситуаций. Рассмотрим наиболее распространенные случаи:
1) расторжение договора по соглашению сторон (п. 1 ст. 450 ГК РФ). В этом случае стороны приходят к обоюдному согласию прекратить сотрудничество, и продавец возвращает покупателю сумму неотработанного аванса;

2) односторонний отказ покупателя от исполнения договора. Законодательством предусмотрен ряд оснований, когда покупатель может отказаться от исполнения договора без суда и потребовать возврата уплаченной за продукцию денежной суммы. Как правило, ему дается такая возможность при нарушении продавцом своих обязательств. Среди них можно выделить:
• существенное нарушение качества товара, когда выявленные недостатки не могут быть устранены либо их устранение потребует несоразмерных денежных расходов или временных затрат либо когда такие недостатки проявлялись вновь после того, как были устранены (п. 2 ст. 475 ГК РФ);
• передача продавцом в нарушение условий соглашения меньшего количества товара, чем прописано в соглашении (п. 1 ст. 466 ГК РФ);
• передача продавцом товаров в ассортименте, который не соответствует условиям договора (п. 1 ст. 468 ГК РФ);
• непроведение продавцом в установленный срок доукомплектации товара (п. 2 ст. 480 ГК РФ);

3) расторжение договора судом, когда последний присудил вернуть аванс покупателю. Стороны могут обратиться в суд с иском о расторжении договора в строго определенных случаях. А именно (п. 2 ст. 450, п. 1 ст. 451 ГК РФ):
• при существенном нарушении своих обязанностей контрагентом. Например, таким нарушением суд может признать поставку товара, срок годности которого менее остаточного срока годности, предусмотренного договором (Постановление Арбитражного суда Уральского округа от 28.03.2017 № Ф09-12275/16 по делу № А60-19760/2016, Постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 14.09.2017 № Ф01-3159/2017 по делу № А82-8547/2016);
• в других случаях, предусмотренных законом или соглашением сторон;
• при существенном изменении обстоятельств;

4) внесение изменений в договор, в соответствии с которыми уменьшилась цена поставляемых товаров и продавец возвращает часть авансового платежа. Стороны могут внести правки по обоюдному согласию либо через суд в случаях, указанных в п. 2 ст. 450, п. 1 ст. 451 ГК РФ;

5) признание договора незаключенным. Это возможно, например, в случае, когда документ не позволяет определить количество товара, подлежащего передаче. В этом случае покупатель может требовать возврата суммы авансового платежа в качестве неосновательного обогащения, полученного продавцом (п. 1 ст. 1101 ГК РФ, п. 1 информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.01.2000 № 49);

6) признание договора недействительным. В этом случае каждая из сторон обязана возвратить все полученное по договору (п. 2 ст. 167 ГК РФ). Сделка признается недействительной судом при наличии определенных оснований. Например, договор поставки признан мнимой сделкой, то есть совершенной лишь для вида, в то время как реальные договорные отношения между сторонами отсутствовали (п. 1 ст. 170 ГК РФ, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 23.04.2019 № Ф02-6416/2018 по делу № А33-9990/2017).

Как продавцу отразить в декларации возврат выданного аванса

Если продавец возвращает покупателю ранее полученный от него аванс, то он может принять к вычету НДС, который был уплачен с этой суммы. Продавец может воспользоваться вычетом в течение года с момента возврата предоплаты. Правило о трехлетнем сроке в этом случае не применяется (пп. 1.1, 4 ст. 172 НК РФ). То есть возврат аванса можно отразить в декларации за любой квартал в течение указанного выше срока. Сделать это можно следующим образом:
• в графе 3 строки 120 раздела 3 декларации по НДС указывается сумма всех налоговых вычетов. В нее включается сумма налога, уплаченного с аванса, которую продавец принимает к вычету в связи с возвратом покупателю денежных средств (п. 5 ст. 171 НК РФ, п. 38.11 порядка, утвержденного Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@);
• в разделе 8 отражаются сведения из книги покупок об авансовом счете-фактуре, по которому НДС принимается к вычету. Для этого в строки 010–180 переносятся данные из граф 2—8, 10, 12—15 книги покупок. Так, номер и дату авансового счета-фактуры, по которому заявляется вычет, нужно перенести из графы 3 книги покупок в строки 020 и 030 раздела 8 декларации. Отметим, что отдельный счет-фактура на возврат аванса не составляется. В книге покупок регистрируется документ, который был оформлен при получении предоплаты и ранее отражен в книге продаж (пп. 51, 52.3 приказа № ЕД-7-3/989@, п. 22 правил ведения книги покупок, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

В бухгалтерском учете для отражения возврата, полученного ранее аванса, используют следующие проводки.

Пример отражения возврата полученного аванса в декларации по НДС

Компания «Гамма» в счет предстоящей поставки получила от покупателя аванс 10 сентября 2025 года в размере 270 тыс. рублей из них НДС – 45 тыс. рублей. По итогам III квартала она уплатила налог в бюджет.

Компания «Гамма» 16 октября 2025 года вернула покупателю сумму внесенной им предоплаты в связи с тем, что договор был расторгнут по соглашению сторон. Она решила заявить вычет по данной сумме в декларации за IV квартал. Кроме него у компании были другие вычеты, подлежащие отражению в строке 120 раздела 3 декларации на общую сумму 100 тыс. рублей.

В декларации за IV квартал:
• в графе 3 строки 120 раздела 3 компания проставила сумму 145 тыс. рублей. (270 руб. х 20/120) = 45 тыс. рублей – НДС с возвращенного аванса + 100 тыс. рублей прочих вычетов;
• в раздел 8 – перенесла из книги покупок данные авансового счета-фактуры в связи с возвратом предоплаты.

Как покупателю отразить возврат ранее выданного аванса в декларации

Покупатель должен восстановить НДС с суммы аванса, которую продавец вернул при расторжении соглашения или при изменении его условий (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). То есть необходимо налоговую базу по НДС увеличить на размер возвращенной предоплаты. Это следует сделать в квартале, в котором изменились условия договора либо он был расторгнут и аванс возвращен продавцом. Для этого:
• в разделе 3 декларации по НДС нужно указать сумму восстановленного налога;
• в раздел 9 документа надо перенести сведения из книги продаж об авансовом счете-фактуре, на основании которого налог ранее был принят к вычету (п. 56.3 приказа № ЕД-7-3/989@, п. 14 правил ведения книги продаж, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Если продавец вернул только часть предоплаты, то и НДС нужно восстановить только в соответствующей части.

В бухучете используются следующие проводки.

Пример отражения возврата ранее выданного аванса в декларации по НДС

Пример 1

Компания «Бетта» перечислила поставщику по договору аванс 10 сентября 2025 года в размере 270 тыс. рублей из них НДС – 45 тыс. рублей. По итогам III квартала она заявила сумму налога к вычету.

Компания «Бетта» 16 октября 2025 года получила назад сумму внесенной ранее предоплаты в связи с тем, что договор был расторгнут по соглашению сторон. По итогам IV квартала 2025-го ей необходимо восстановить в бюджет НДС с аванса в размере 45 тыс. рублей. В декларации по НДС за IV квартал компания «Бетта»:
• в разделе 3 отразила сумму НДС, которую она восстанавливает;
• в раздел 9 документа надо перенести сведения из книги продаж об авансовом счете-фактуре, на основании которого налог ранее был принят к вычету.

Пример 2

Компания «Бетта» перечислила продавцу по договору поставки аванс 10 сентября 2025 года в размере 270 тыс. рублей из них НДС – 45 тыс. рублей. По итогам III квартала она заявила сумму налога к вычету.

В октябре 2025 года стороны договорились изменить условия договора, в соответствии с чем объем приобретаемых товаров был уменьшен и продавец вернул часть предоплаты в размере 30 тыс. рублей из них НДС – 5 тыс. рублей. По итогам IV квартала 2025 года компании необходимо восстановить в бюджет НДС в размере 5 тыс. рублей. В декларации по НДС за IV квартал она:
• в разделе 3 отражает сумму НДС, которую восстанавливает;
• в раздел 9 документа переносит информацию из книги продаж об авансовом счете-фактуре, на основании которого налог ранее был принят к вычету.