Возврат предмета лизинга лизингодателю

По окончании срока действия договора, если им не предусмотрен выкуп предмета лизинга, а также при досрочном расторжении договора лизингополучатель должен вернуть предоставленное ему имущество. В статье изложено, как оформить такую процедуру, а также какие налоговые последствия она повлечет для обеих сторон лизингового соглашения.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Порядок возврата
2. Возврат аванса
3. Возврат платежей
4. НДС
5. Налог на прибыль
6. Проводки

Порядок возврата

Лизингополучатель должен вернуть предмет лизинга:
• по окончании срока действия лизингового соглашения, если им не предусмотрен выкуп переданного имущества;
• при досрочном расторжении договора.

Лизинговое соглашение может быть прекращено досрочно:
• по соглашению сторон;
• в случае одностороннего отказа от исполнения обязательств – при наличии основания для такого отказа. Такие основания могут быть закреплены в тексте соглашения или установлены законом. Например, в договоре стороны могут согласовать условие о том, что лизингодатель может отказаться от исполнения своих обязательств при просрочке уплаты лизингового платежа более чем на 30 дней;
• в судебном порядке по требованию одной сторон. К лизингу применяют нормы об аренде (ст. 625 ГК РФ). Поэтому стороны могут инициировать расторжение договора на тех же основаниях, что арендодатель и арендатор. Например, лизингодатель может обратиться в суд, если лизингополучатель более двух раз подряд по истечении установленного срока платежа не вносит плату (ст. 619 ГК РФ). Лизингополучатель может требовать расторжения соглашения в судебном порядке, например, если предмет лизинга в силу обстоятельств, за которые он не отвечает, окажется в состоянии, непригодном для использования (ст. 620 ГК РФ).

Если лизинговое соглашение прекратило свое действие, лизингополучатель обязан вернуть имущество в разумный срок в том состоянии, в котором его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного соглашением ((п. 3 ст. 11, п. 2 ст. 13, п. 4 ст. 17 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» от 29.10.1998 № 164-ФЗ, ст. 625 ГК РФ). Если договором не определено место возврата, передать предмет лизинга нужно в том месте, где оно было получено (п. 36 Обзора практики, направленного информационном письмом Президиума ВАС РФ от 11.01.2002 № 66).

Если лизингополучатель не осуществит передачу имущества, он должен внести платежи за все время просрочки, а также возместить убытки лизингодателя в непокрытой ими части (п. 5 ст. 17 закона № 164-ФЗ).

Если лизингодатель уклонится от приемки имущества, он лишится права требовать лизинговые платежи за период просрочки (п. 37 Обзора практики № 66).

Передача предмета лизинга сопровождается подписанием акта-приема передачи. Этот документ фиксирует момент передачи имущества и состояние предмета лизинга. В нем указывают:
• дату составления;
• наименование сторон договора, Ф.И.О. их представителей;
• реквизиты лизингового соглашения, в рамках которого осуществляется возврат;
• передаваемое имущество, например, при возврате автомобиля приводится его марка, модель, идентификационный номер (VIN), регистрационный номер, категория, год изготовления и так далее;
• состояние имущества (его комплектность, степень износа, наличие повреждений и так далее). Если у лизингодателя нет претензий к состоянию возвращаемого имущества, целесообразно отразить это в акте. Например, записать, что у него отсутствуют претензии к качеству и состоянию предмета лизинга. Если претензии есть, их нужно детально описать.

Акт подписывается обеими сторонами. Если лизингодатель отказывается от приемки имущества и подписания акта, лизингополучатель может обязать его это сделать, обратившись в суд (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 19.01.2016 по делу № А40-182797/15-76-1420).

Возврат аванса

Вопрос о возврате авансового платежа по лизинговому соглашению решается в зависимости от конкретной ситуации, а также от условий соглашения. Например, лизингополучатель может требовать:

• расторжения лизингового соглашения и возврата аванса, если лизингодатель в установленный срок по своей вине не передал предмет лизинга (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.09.2021 № 09АП-47456/2021 по делу № А40-50221/2021, Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.06.2019 № 18АП-6565/2019 по делу № А07-934/2019). При этом в возврате аванса суд может отказать, если лизингодатель не вернул аванс, так как обязанность по возврату денежных средств не была исполнена продавцом, которого выбрал лизингополучатель (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 28.09.2018 № Ф05-15661/2018 по делу № А40-214221/2017);

• расторжения договора купли-продажи, заключенного лизингодателем, если продавец передал предмет лизинга, который имеет существенные недостатки или не соответствует условиям соглашения (постановления Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28.12.2021 № Ф04-4190/2020 по делу № А27-10400/2020, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 18.12.2018 № Ф07-14811/2018 по делу № А56-70025/2016). Отметим, что лизингополучатель может требовать расторжения договора купли-продажи только с согласия лизингодателя (п. 1 ст. 670 ГК РФ). Суд откажет в расторжении договора и возврате аванса, если лизингополучатель не докажет, что получил такое согласие (Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 02.09.2019 по делу № А33-27446/2018).

Возврат платежей

Как правило, вопрос о возможном возврате лизинговых платежей возникает при расторжении договора выкупного лизинга. В этом случае необходимо соотнести взаимные предоставления сторон по договору, которые были произведены до его расторжения (сальдо встречных обязательств) и определить завершающую обязанность одной из сторон (п. 3.1 Постановления Пленума ВАС РФ от 14.03.2014 № 17).

Если внесенные лизинговые платежи (за исключением авансового) вместе со стоимостью возвращаемого имущества превышают затраты лизингодателя, разницу можно вернуть (п. 3.3 постановления № 17). Стоимость предмета лизинга в этом случае определяется исходя из цены, за которую такое имущество было продано лизингодателем в разумный срок или срок, предусмотренный договором либо на основании отчета оценщика (п. 4 постановления № 17). Если при наличии спроса лизингодатель не предпринимает действий для продажи имущества в разумный срок, то основанием для определения стоимости предмета лизинга может стать отчет оценщика (п. 18 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021).

В траты лизингодателя входит (пп. 3.2, 3.4-3.6 постановления № 17):
• сумма предоставленного финансирования (закупочная цена предмета лизинга (за вычетом аванса, внесенного лизингополучателем) вместе с затратами на его доставку, ремонт, передачу и так далее);
• плата за финансирование, которая определяется в процентах годовых на размер финансирования. Если ставка сторонами не установлена, ее определяет суд расчетным путем на основе разницы между размером всех лизинговых платежей (кроме авансового) и размером финансирования, а также срока договора. Плата не должна взиматься с момента передачи предмета лизинга в аренду (Постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 29.10.2019 № Ф06-40477/2018 по делу № А65-2538/2018). Если при наличии спроса лизингодатель не предпринимает действия для продажи имущества в разумный срок, плата начисляется до момента истечения такого разумного срока;
• санкции, предусмотренные законом и договором;
• убытки. В частности, к реальному ущербу могут относиться траты на демонтаж, транспортировку, хранение, ремонт, возврат или реализацию предмета лизинга, плата за досрочный возврат кредита. По мнению судов, если лизинговое соглашение было расторгнуто не из-за нарушения лизингополучателем своих обязательств, а по соглашению сторон, то убытки в счет трат лизингодателя включаться не должны (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 23.12.2021 № Ф05-32750/2021 по делу № А40-1831/2021). В состав убытков по общему правилу не включаются суммы налогов, уплаченные лизингодателем в связи с реализацией предмета лизинга (п. 22 Обзора судебной практики, утвержденного Президиумом Верховного Суда РФ 27.10.2021).

Если платежи, внесенные лизингополучателем (за исключением авансового) вместе со стоимостью возвращаемого имущества не покроют указанные траты, право получить разницу есть уже у лизингодателя (п. 3.2 постановления № 17).

НДС

При возврате предмета лизинга ни у лизингодателя, ни у лизингополучателя никаких последствий по уплате НДС не возникает. Передаваемое имущество принадлежит на праве собственности лизингодателю, и перехода права собственности в этом случае нет, то есть нет реализации, облагаемой НДС (п. 1 ст. 11 закона № 164-ФЗ, пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 39 НК РФ).

Налог на прибыль

Если лизинговый договор был заключен в 2022 году и позднее, то учитывает имущество и начисляет по нему амортизацию лизингодатель (п. 1 ст. 256 НК РФ). Поэтому возврат предмета лизинга в налоговом учете лизингополучателя не отражается.

У лизингодателя правила учета возвращенного имущества зависят от того, как он будет использовать такое имущество в дальнейшем. Если лизингодатель собирается продать полученное имущество, то он должен прекратить начисление амортизации с первого числа месяца, следующего за месяцем окончания лизингового соглашения. При этом остаточную стоимость предмета лизинга нужно учесть в расходах при его реализации (п.п. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если лизингодатель продолжит его использовать в другой деятельности, приносящей доход, он должен продолжить начислять амортизацию. При этом повышающий коэффициент не применяется, так как имущество уже не является предметом финансовой аренды (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Если лизинговое соглашение было оформлено до 2022 года, отражение возврата имущества зависит от того, на чьем балансе оно учитывалось. Если по условиям договора предмет лизинга состоял на балансе лизингодателя, то его возврат лизингополучатель не отражает. Лизингодатель учитывает это имущество в зависимости от того, как собирается распорядиться им в дальнейшем по правилам, которые мы описали выше.

Если имущество находилось на балансе лизингополучателя, то при возврате лизингополучатель, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его передачи, прекращает начислять амортизацию. Если амортизация начислялась нелинейным методом, то с этого же момента он уменьшает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на остаточную стоимость возвращенного предмета лизинга (п. 5 ст. 259.1, п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

В этой ситуации учет у лизингодателя зависит от того, как он будет использовать предмет лизинга в дальнейшем. Если планирует его продать, расходы на покупку имущества, которые не были списаны в период действия лизингового соглашения, учитываются на момент признания дохода от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Если лизингодатель планирует использовать возвращенный предмет лизинга для извлечения дохода иным, чем его реализация, способом, то для начала он должен определить, соответствует ли полученное имущество признакам амортизируемого, в том числе по критерию стоимости (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Стоимость определяется в размере расходов, связанных с покупкой имущества, которые не были списаны ранее. Однако она не может быть выше остаточной стоимости, определенной лизингополучателем (п. 1 ст. 257 НК РФ, письмо Минфина РФ от 11.01.2005 № 03-03-01-04/2/2).

Если возвращенный предмет лизинга не признается амортизируемым имуществом, то стоимость включают в состав материальных расходов в полной сумме при вводе его в эксплуатацию (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Если же он признается амортизируемым, лизингодатель начисляет амортизацию без применения повышающего коэффициента, предусмотренного пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, так как имущество уже не является предметом финансовой аренды (пп. 1, 3, 4 ст. 258, ст. 259 НК РФ).

Проводки

При возврате имущества лизингополучатель должен списать балансовую стоимость права пользования активом (ППА). Кроме того, при отсутствии задолженности перед лизингодателем он списывает обязательство по аренде. Разница, которая в таком случае образуется, включается в состав прочих доходов или расходов (п. 23 ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

При этом можно использовать следующие бухгалтерские записи.

Лизингодатель в бухучете принимает возвращенное имущество к учету в качестве соответствующего актива, например, как основное средство. Одновременно списывает оставшуюся чистую стоимость инвестиции в аренду (п. 40 ФСБУ 25/2018).

Проводка в таком случае может быть следующей.