Выбытие основных средств

Основные средства (ОС) могут выбывать на различных основаниях: они могут быть:
• проданы;
• переданы безвозмездно;
• списаны;
• переданы в уставный капитал другой компании и так далее.

О том, как правильно вести учет операций при выбытии ОС на разных основаниях, расскажем далее.

Для учета выбытия ОС к счету 01 «Основные средства» открывают субсчет «Выбытие основных средств» (например, 01-9). В дебет субсчета 01-9 переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумму накопленной амортизации. По окончании процедуры остаточную стоимость ОС списывают со счета 01 на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы» или субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Конкретные бухгалтерские записи при разных причинах выбытия ОС приведем ниже.

При продаже основного средства необходимо оформить акт приема-передачи объекта, накладной или другого документа, предусмотренного договором. Восстанавливать НДС при продаже ОС не надо. Необходимо начислить налог с договорной стоимости ОС и выставить счет-фактуру.

В налоговом учете остаточную стоимость ОС, то есть его первоначальную стоимость за вычетом начисленной амортизации и амортизационной премии (если ее применяли), необходимо списать в расходы.

В декларации по налогу на прибыль продажу ОС нужно показать в строках 010–060 приложения 3 к листу 02. Сведения из него будут автоматически перенесены в приложения 1 и 2 к листу 02, а также в лист 02 (п. 8.1 порядка заполнения декларации).

Отражение продажи ОС происходит следующим образом.

Если выручка от продажи ОС меньше остаточной стоимости, то применяют следующий порядок учета убытка. Включают убыток  в состав прочих расходов равными долями в течение срока, который определяют как разницу между сроком полезного использования этого ОС и фактическим сроком его эксплуатации до момента продажи (ст. 268 НК РФ).

В бухучете весь убыток от продажи ОС признают сразу, поэтому возникнут временные разницы по ПБУ 18/02 и ОНА.

Пример
Первоначальная стоимость ОС – 305 тыс. рублей, срок полезного использования – 61 месяц. Его начали амортизировать в мае 2017-го, а продали в мае 2021 года за 12 тыс. рублей без НДС. Сумма ежемесячной амортизации – 5 тыс. рублей (305 тыс. руб. / 61 мес.), срок амортизации по месяц продажи включительно – 49 месяцев, остаточная стоимость – 60 тыс. рублей (305 тыс. руб. — 5 тыс. руб. х 49 мес.).
Убыток от продажи ОС составил 48 тыс. рублей (12 тыс. руб. — 60 тыс. руб.), оставшийся СПИ объекта – 12 месяцев (61 мес. — 49 мес.). Ежемесячно, с июня 2021-го по май 2022-го, списываем по 4 тыс. рублей убытка (48 тыс. руб. / 12 мес.).
В бухучете в мае 2021 года начисляем ОНА – 9 600 рублей (48 тыс. руб. х 20 %). Ежемесячно, с июня 2021-го по май 2022-го , погашаем по 800 рублей ОНА (4 тыс. руб. х 20 %).

Далее ежемесячно с июня 2021-го по май 2022 года погашаем ОНА следующим образом.

На рыночную стоимость ОС, передаваемого безвозмездно, нужно начислить НДС. Счет-фактуру составляют в одном экземпляре для себя, так как получатель имущества не может принять НДС к вычету (письма Минфина РФ от 06.04.2021 № 03-07-11/25037, от 30.11.2016 № 03-07-11/70848).

При безвозмездной передаче ОС бюджетным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям, органам власти НДС начислять не следует. Налог, принятый к вычету при покупке ОС, следует восстановить пропорционально остаточной стоимости (ст. 146 НК РФ, письмо Минфина РФ от 29.11.2017 № 03-07-11/78909).

Для налога на прибыль ни стоимость переданного имущества, ни НДС в расходах не учитывают (письма Минфина РФ от 12.02.2020 № 03-03-06/1/9419, от 12.11.2018 № 03-07-11/81021).
Следует сделать следующие бухгалтерские записи.

Износ ОС может быть физическим, когда средство вышло из строя в связи с долгим использованием. Первоначальная стоимость объекта основных средств по мере физического износа переносится частями на производимый продукт в виде амортизации.

Физический износ бывает нескольких видов: механический износ, коррозия и усталость металлов, деформация и разрушение сооружений и так далее.

Моральным износом считаются старение и обесценение объектов ОС, технико-технологические показатели которых отстают от аналогов мирового уровня, что обусловлено влиянием научно-технического прогресса. Объект основных средств может морально устареть в результате:
• удешевления производства объекта ОС, подобного выбывающему;
• создания нового, более экономичного или производительного объекта ОС;
• изменения технологии или перепрофилирования производства на предприятии.

Если основное средство не может быть больше использовано по причине физического или морального износа, его необходимо списать с бухучета, сделав следующие проводки.

Расходы в виде передачи основного средства в уставный капитал другой компании не учитывают в целях налога прибыль (п. 3 ст. 270 НК РФ). Такую передачу не признают реализацией и, следовательно, не облагают НДС (п. 3 ст. 39 НК РФ).

Для обобщения информации о наличии и движении инвестиций компании, в частности, в уставные капиталы других организаций, предназначен счет 58 «Финансовые вложения», субсчет 58-1 «Паи и акции» (инструкция по применению плана счетов).
Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости.

Записи будут следующими.

Если стоимость ОС, утвержденная решением участников, больше его остаточной стоимости, то следует сделать проводку.

Если утвержденная стоимость меньше остаточной стоимости, то проводка будет следующей.

 Выбытие ОС при списании отражают следующим образом:

Если списывают ОС, стоимость которого была увеличена в результате переоценки, то сумму дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», следует включить в состав нераспределенной прибыли.

Имущество стоимостью до 40 тыс. рублей можно не учитывать как ОС (письма Минфина РФ от 02.03.2021 № 07-01-09/14384, от 07.06.2018 № 03-03-07/39084).

В бухучете такое имущество при поступлении можно отнести на счет 10 «Материалы», субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и списать всю его стоимость при передаче в эксплуатацию.