Выплата дивидендов имуществом общества

Компания вправе выплачивать дивиденды не только деньгами, но и неденежными активами. Однако важно четко соблюдать все правила такой процедуры, чтобы избежать претензий налоговиков и переквалификации сделки. Когда можно выплатить дивиденды имуществом, как отразить операцию в бухучете, а также каков порядок налогообложения, узнаете из нашей статьи.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Можно ли дивиденды выплачивать имуществом
2. Решение о выплате дивидендов имуществом
3. Порядок передачи имущества в качестве дивидендов
4. НДФЛ при выплате дивидендов имуществом общества
5. НДС при выплате дивидендов имуществом
6. Проводки при выплате дивидендов имуществом

Можно ли дивиденды выплачивать имуществом

Гражданское законодательство позволяет выплачивать дивиденды не только в денежной, но и в натуральной форме. Например, это ценные бумаги, основные средства, нематериальные активы, продукция собственного производства и пр.

Закон об акционерных обществах №208-ФЗ от 26.12.1995 прямо определяет, что дивиденды могут быть выплачены неденежным имуществом. В законе «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.1998 правил распределения прибыли в неденежной форме не установлено. Однако запрет не установлен. Поэтому акционеры и участники могут в качестве дивидендов получить не только деньги, но и иные ценности.

Чтобы выплатить долевые доходы имуществом, важно убедиться, что устав предусматривает выплату дивидендов в такой форме или не устанавливает прямого ограничения. Аналогичный способ должен быть установлен в решении о выплате дивидендов или распределении прибыли на общем собрании учредителей (п. 1,3 ст. 42 Закона №208-ФЗ, п. 3 ст. 28 Закона №14-ФЗ).

В таком случае налоговые органы не смогут настаивать на том, что распределением прибыли компания прикрывает вывод активов из общества, чтобы избежать санкций по результатам выездной налоговой проверки.

Решение о выплате дивидендов имуществом

На общем собрании акционеров или участников принимается решение о выплате дивидендов или распределении прибыли (п. 1 ст. 42 Закона №208-ФЗ, п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ). В том числе на мероприятии обсуждается вопрос о форме получения собственниками долевых доходов.

На практике дивиденды платят ежеквартально, раз в полгода или ежегодно. Однако решение о распределении прибыли – это право, а не обязанность компании. Даже если по итогам отчетного периода получен положительный финансовый результат, субъект сам решает, направить его на выплату вознаграждения собственникам или на развитие бизнеса.

Кроме того, в некоторых ситуациях запрещено выплачивать дивиденды в силу законодательства. К таким случаям относят:
• за текущий финансовый год получен убыток;
• уставный капитал общества оплачен не полностью;
• вышедшему из организации участнику не выплачена стоимость его доли;
• распределение прибыли приведет к финансовой несостоятельности компании.

Если ограничения отсутствуют, по результатам общего собрания участники или акционеры оформляют решение протоколом с подробным изложением обсуждаемых вопросов. В документе прописывают такие сведения:
• номер, дату и место принятия решения;
• перечень участников собрания, а также порядок распределения долей между ними;
• повестку дня;
• итоги обсуждения и принятые решения по каждому из вопросов.

Относительно долевых доходов собрание отражает в решении следующую информацию:
• период, за который выплачивают дивиденды;
• выделенную для этих целей сумму;
• форму и срок выплат.

Если дивиденды выплачивают в неденежной форме, в решении также прописывают данные о порядке передачи имущества и информацию, позволяющую индивидуализировать его (п. 1, 3 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28, ст. 3 Закона № 14-ФЗ). Например, в качестве дохода от долевого участия компания передает учредителю основное средство. Тогда в документе следует обозначить характеристики объекта, а также алгоритм передачи его новому собственнику.

Когда в компании единственный учредитель, решение о выплате дивидендов он выносит единолично и оформляет его соответствующим документом.

Наши специалисты составили типовой образец решения о выплате дивидендов. Скачайте его по ссылке: решение о выплате дивидендов.

По общему правилу срок выплаты дивидендов для ООО не может превышать 60 дней с момента подписания протокола, а для АО – 10 или 25 рабочих дней с момента определения получателя. Аналогичный срок установлен для передачи имущества в качестве долевого дохода, если иной период не предусмотрен уставом или решением собрания (п. 3, 5, 6 ст. 42 Закона №208-ФЗ, п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

На основании протокола о выплате дивидендов имуществом общество оформляет приказ, а также акт приема-передачи ценностей.

Порядок передачи имущества в качестве дивидендов

Правила передачи имущества в качестве распределения прибыли учредители определяют самостоятельно. Как правило, компания платит долевые доходы по итогам предыдущего года после составления бухгалтерской отчетности, однако закон не запрещает и менее продолжительные периоды. Например, квартал или полугодие. Главное, чтобы они были обозначены в уставе.

Выплата дивидендов имуществом осуществляется по следующему алгоритму:

Шаг 1. Определение размера чистой прибыли, оставшейся после налогообложения по данным бухгалтерской отчетности. Показатель берут из отчета о финансовых результатах. В типовой форме он представлен в строке 2400 (п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ, п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Шаг 2. Вынесение решения о выплате дивидендов на общем собрании акционеров, участников или единолично, когда учредитель единственный.

Шаг 3. Распределение прибыли между собственниками.
Обычно это происходит пропорционально вкладам учредителей. Формула следующая:
Сумма дивидендов = Величина прибыли к распределению х Доля участия в УК.

Однако в уставе можно установить и другие правила.
При выплате дивидендов имуществом помимо вышеуказанных процедур следует:
• передать такие активы с целью передачи новым собственникам;
• вычислить выручку как в случае реализации;
• засчитать выручку в счет погашения обязательств перед собственниками;
• списать себестоимость имущества как при реализации.

Оценку передаваемого имущества можно провести по данным бухгалтерского учета или по соглашению между участниками. Однако если активы переданы в качестве дивидендов по цене ниже балансовой или рыночной стоимости, это вызовет подозрения у налоговых органов. Поэтому безопаснее оценивать имущество по его рыночной стоимости, а если с определением цены возникают проблемы, следует обратиться к независимому эксперту.

Кроме этого, при выплате дивидендов имуществом возникают и другие налоговые последствия:
• поскольку налоговики определяют операцию как продажу, она подлежит обложению НДС, налогом на прибыль или единым налогом на УСН.
• если налоговый агент не выплачивает собственнику иные доходы в денежной форме, платить НДФЛ с натуральных дивидендов придется получателю.

НДФЛ при выплате дивидендов имуществом общества

Компания, которая осуществляет выплаты долевых доходов физическим лицам, является налоговым агентом по НДФЛ. Она должна удержать сумму налога из дивидендов и перечислить ее в бюджет.

Однако если учредитель получает только натуральные доходы, общество не может выполнить свою обязанность. Тогда уплатить подоходный налог обязан сам собственник.

Если общество не сможет удержать НДФЛ до 31 января года следующего за годом выплаты, оно обязано сообщить о таком факте в ФНС. Сумма неудержанного налога отражается в разделе 4 приложения 1 «Справка о доходах и суммах налогов физического лица» годового расчета 6-НДФЛ (п. 18, 29 Порядка, утв. приказом ФНС № ЕД-7-11/649@ от 19.09.2023). Расчет направляют не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, 6-НДФЛ за 2026 год следует подать до 25 февраля 2027 года.

Также налоговый агент должен уведомить о невозможности удержания подоходного налога самого получателя дохода. Форму можно использовать произвольную: письмо или копию справки о доходах. Документ передают лично под роспись или направляют по почте заказным письмом.

После получения годового расчета инспекция направит налогоплательщику уведомление. В таком случае НДФЛ нужно будет заплатить не позднее 1 декабря года, следующего за годом выплаты дивидендов (п. 6 ст. 228 НК РФ). Так, если дивиденды выплачены в 2026 году, подоходный налог потребуется перечислить не позднее 1 декабря 2027 года. Представлять декларацию по форме 3-НДФЛ не нужно.

Налог на прибыль и НДС при выплате дивидендов имуществом

С 1 января 2026 года уточнено определение дохода в пункте 2 статьи 249 НК РФ. Так, выручку признают с учетом доходов от передачи имущества (имущественных прав), выполнения работ, оказания услуг в счет погашения ранее возникших денежных обязательств, не связанных с передачей такого имущества (имущественных прав), выполнением таких работ, оказанием таких услуг.

Выплата дивидендов в неденежной форме подпадает под определение дохода от передачи имущества в счет ранее возникших обязательств. Поэтому такая операция признается реализацией, а полученный доход в сумме погашенного долга облагается в соответствии с применяемой налоговой системой – налогом на прибыль или налогом в рамках УСН (п. 2 ст. 249, п. 4 ст. 274, п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Передача права собственности на имущество является реализацией для целей исчисления НДС. Поэтому данная сделка облагается налогом по общим правилам. Не имеет значения, что ценности передаются в качестве выплаты дивидендов (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК, письма Минфина № 03-07-11/121626 от 03.12.2024, № 03-07-11/52884 от 07.06.2024).
Когда передающая сторона является плательщиком НДС, она обязана начислить налог. Базу определяют на день выплаты дивидендов в натуральной форме, то есть в момент передачи имущества или имущественных прав с учетом положений статьи 105.3 НК РФ. Налоговой базой является сумма прекращенного обязательства. Восстанавливать налог, который ранее принят к вычету, в данном случае не требуется (п. 1 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 , подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ранее суды признавали, что натуральные дивиденды не признаются реализацией, поэтому начислять и уплачивать налог на прибыль и НДС не нужно (определения Верховного суда № 302-ЭС21-11699 от 29.07.2021, № 302-КГ15-6042 от 31.07.2015). Однако после уточнения определения доходов в п. 2 ст. 249 НК РФ позиция налоговиков усилилась. Поэтому основываться на старых выводах теперь нельзя.

Проводки при выплате дивидендов имуществом

В бухгалтерском учете выплата дивидендов имуществом предполагает отражение доходов и расходов, как при реализации, или только финансовый результат. Порядок зависит от вида переданного имущества или имущественных прав, а также выбранного способа учета.

В части погашенного долга перед учредителем фиксируют доход, а балансовую стоимость актива относят к расходам. В зависимости от квалификации сделки в бухучете фиксируют выручку и себестоимость (например, при передаче собственной продукции) или прочие доходы и расходы (п. 5, 7, 16 ПБУ 9/99, п. 5, 11, 16 ПБУ 10/99, п. 43 ФСБУ 5/2019).

Если списывают основные средства или нематериальные активы, реализацию можно отразить свернуто. Тогда в учете фиксируют только прочий доход или прочий расход — разницу между задолженностью перед учредителем и балансовой стоимостью активов (п. 44 ФСБУ 6/2020, п. 48 ФСБУ 14/2022). Однако допустимо использовать традиционный вариант.

При выплате дивидендов имуществом компания делает следующие проводки:
Дебет 84 Кредит 75-2 ,70 — начислены дивиденды;
Дебет 75-2, 70 Кредит 90 ,91 — отражена выручка от передачи дивидендов готовой продукцией, товаром, материалами и иными запасами;
Дебет 90, 91 «НДС» Кредит 68 «НДС» — отражен НДС при передаче имущества
Дебет 90-2, 91-2 Кредит 43, 41, 10 — списана стоимость выбывающих активов.

Когда организация передает ОС или НМА, бухгалтерские записи будут следующими:
Дебет 02, 05 Кредит 01, 04 – уменьшена первоначальная стоимость актива на сумму амортизации и обесценения;
Дебет 91 «НДС» Кредит 68 «НДС» — начислен НДС с операции;

При учете через прочие доходы и расходы:
Дебет 75-2, 70 Кредит 91-1 – отражен доход от передачи;
Дебет 91-2 Кредит 01, 04 – списана балансовая стоимость объекта.

При учете через расчетные счета:
Дебет 75-2, 70 Кредит 01, 04 – списана стоимость актива в балансовой оценке;
Дебет 91-2 Кредит 75-2, 70 – зафиксировано превышение балансовой стоимости над задолженностью перед учредителями;
Дебет 75-2, 70 Кредит 91-1 – отражено превышение задолженности по дивидендам над стоимостью активов.