Выплата дивидендов

Если по итогам отчетного года компания получила чистую прибыль, она может выплатить собственникам дивиденды. Однако важно соблюдать все правила расчетов, чтобы избежать риска признания процедуры незаконной. В каких случаях платить дивиденды в 2026 году, как отразить их в бухгалтерском учете и какие налоги исчислить, читайте в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Безбородов Максим; редактор: Коротаева Юлия

Содержание

1. Выплата дивидендов в 2026 году
2. Решение о выплате дивидендов
3. Срок выплаты дивидендов
4. График выплаты дивидендов
5. Выплата дивидендов: налоги
6. Выплата дивидендов: проводки

Выплата дивидендов в 2026 году

Дивиденды представляют собой часть чистой прибыли, которая распределяется между учредителями пропорционально их долям в уставном капитале.

Выплаты производят:
• по итогам года;
• ежеквартально;
• по результатам промежуточной отчетности.

Выделяют следующие виды дивидендов:
1. Обычные. Являются наиболее распространенными и выплачиваются всем участникам пропорционально их долям;
2. Привилегированные. Имеют фиксированные ставки или приоритет по выплате. Их получают привилегированные акционеры;
3. Единственному учредителю. Устанавливаются для единственного участника ООО и требуют отдельного решения и документов.

Выплата дивидендов возможна только при одновременном соблюдении следующих условий:
• по итогам периода получена чистая прибыль по данным бухгалтерской отчетности;
• уставный капитал полностью оплачен;
• отсутствуют признаки банкротства;
• чистые активы превышают УК.

Показатель рассчитывается по формуле:
Чистые активы = (внеоборотные + оборотные активы) – (долгосрочные и краткосрочные обязательства)
Перед распределением прибыли важно убедиться, что компания выполняет все необходимые условия, и финансовые ограничения отсутствуют.

Также законодательство устанавливает факторы, которые напрямую запрещают выплату даже при наличии чистой прибыли. К ним относятся:
• неполная оплата уставного капитала;
• компания имеет признаки финансовой несостоятельности;
• чистые активы меньше, чем сумма уставного и резервного капиталов;
• не выплачена стоимость доли вышедшему участнику.

Решение о выплате дивидендов

Для акционерных обществ и ООО порядок принятия решения о выплате дивидендов отличается. Для АО правила регламентированы Законом «Об акционерных обществах» №208-ФЗ от 26.12.1995, а для ООО — законом « Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.1998.
Кроме того, в данных документах также определены обстоятельства, которые запрещают распределение дивидендов. Поэтому важно убедиться, что компания вправе платить долевые доходы учредителям. Иначе процедуру признают незаконной.
Образцы документов для выплаты дивидендов вы можете скачать по следующим ссылкам:

Протокол общего собрания акционеров

Решение единственного учредителя о выплате дивидендов

Решение о выплате дивидендов в АО
Решение о выплате годовых дивидендов принимается на годовом общем собрании акционеров большинством голосов. Относительно перечисления промежуточных дивидендов за первый квартал, полугодие и 9 месяцев созывают внеочередное собрание, которое должно вынести решение не позднее трех месяцев с момента окончания данных периодов (п. 1 ст. 42, п. 1 ст. 47 закона № 208-ФЗ). В непубличных АО вопрос о промежуточных дивидендах вправе рассматривать совет директоров или коллегиальный орган – правление или дирекция. Такое правило важно прописать в Уставе.

Принятое решение оформляют протоколом общего собрания акционеров или протоколом заседания совета директоров, правления или дирекции, если вопрос обсуждался представителями данных органов.

Чтобы не допустить фальсификации, акционерные общества должны подтверждать решения общих собраний и состав акционеров, которые голосовали по вопросам повестки дня собрания. В публичном АО такую процедуру вправе проводить только регистратор или специальная счетная комиссия. В непубличном акционерном обществе функции счетной комиссии может осуществлять нотариус (п. 3 ст. 67.1 ГК РФ).
Также нотариус подтверждает решение единственного акционера (Письмо Федеральной нотариальной палаты № 121/03-16-3 от 15.01.2020).

Специалист проверит личность акционера и засвидетельствует, что подпись на решении подлинная. Однако контролировать порядок начисления и выплаты дивидендов компании нотариус не обязан.

Важно помнить, что в решении общего собрания АО недостаточно обычной формулировки о необходимости выплаты. Так, нельзя ограничиться фразой: «Направить 20 процентов чистой прибыли АО «Вектор» на выплату дивидендов». В документе необходимо подробно прописать:
• какие дивиденды выплачивают по акциям каждой категории (типа). Их размер не может быть больше того, который рекомендовал совет директоров;
• форму выплаты по каждому типу акций;
• порядок расчета с акционером, если выплата происходит в неденежной форме. Правила выплаты дивидендов в денежной форме установлены законом об АО;
• дату, на которую определят лиц, имеющих право на получение дивидендов. Именно с нее исчисляется срок выплаты доходов от долевого участия (п. 4, 6, 8 ст. 42 закона об АО).

Если в решении данная информация отсутствует, то суд может расценить этот факт как нарушение и указать на то, что решение о выплате дивидендов не было принято (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.11.2011 по делу № А67-2047/2011).

Решение о выплате дивидендов в ООО
Законодательство об обществах с ограниченной ответственностью регламентирует именно распределение прибыли, а не выплату дивидендов, поскольку понятие «дивиденды» больше относится к АО. По этой причине во всех документах рекомендуется указывать, что компания распределяет прибыль. При этом в налоговом законодательстве дивидендами называет как доходы учредителя ООО, так и акционера (ст. 43 НК РФ).

Общество распределяет чистую прибыль по решению общего собрания его участников. В отличие от АО, сроки принятия не ограничены. Собрание можно проводить ежеквартально, раз в полгода или в год. Решение оформляют протоколом общего собрания участников (п. 1 ст. 28 Закона №14-ФЗ).

Чтобы распределить прибыль между учредителями ООО, необходимо большинство голосов участников, если устав не устанавливает иных требований. Например, единогласного решения или решения 2/3 участников. Решение о распределении принимается в присутствии кворума (п. 2, п. 7 ст. 32, подп. 7 п. 2 ст. 33 Закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Закон обязывает подтвердить решение общего собрания участников. По общим правилам ООО заверяет его нотариально, если уставом или иным ЛНА общества не выбран иной способ. Так, протокол могут подписать все участники или их часть. Также при заверении можно использовать технические средства, которые позволяют достоверно установить факт принятия решения (подп. 3 п. 3 ст. 67.1 ГК).

Когда в организации единственный учредитель, то он единолично выносит решение о выплате дивидендов. Оформить его следует как любое свое решение. В документе учредитель прописывает суть вопроса с указанием даты. Решение единственного учредителя должно быть удостоверено нотариально.

Срок выплаты дивидендов

Максимальный срок зависит от организационно-правовой формы компании — ООО или АО. Для АО срок зависит от даты, на которую определены получатели дивидендов, а для ООО – от даты принятия решения о распределении прибыли. Подробности представлены в таблице ниже.

График выплаты дивидендов

Решение о выплате дивидендов в ООО и в акционерном обществе выносится не чаще, чем раз в квартал. После его принятия доход следует выплатить в течение 60 дней (п. 3 ст. 28 главы III Закона № 14-ФЗ, п. 4 ст. 42 главы V Закона № 208-ФЗ).

Предположим, 27 апреля 2026 года принято решение о распределении прибыли за 2025 год. Участники могут получить дивиденды следующими траншами – 28 апреля, 18 мая и 8 июня, то есть ежемесячно в пределах 60 дней.

Выплата дивидендов: налоги

Порядок исчисления налогов зависит от того, кому выплачивают дивиденды: организации или гражданину. В первом случае уплачивают налог на прибыль, во втором – НДФЛ.

При этом налоговым агентом при выплате дивидендов является их плательщик. Поэтому компания, которая перечисляет долю прибыли, до выплаты дохода обязана исчислить и удержать налог (п. 3 ст. 275 НК РФ).
Рассмотрим налогообложение дивидендов, которые АО и ООО перечисляет резидентам РФ. Выплаты в пользу иностранных лиц зависят не только от норм налогового законодательства, но и от соглашений об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 7 НК РФ). Их условия различны для каждой страны.

Налог на прибыль. При выплате дивидендов от долевого участия в российской организации, а также дивидендов, права на которые удостоверены депозитарными расписками компании — резиденту РФ налоговый агент удерживает налог по ставке 13 % (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ).

При этом требуется проверить, есть ли у участника право на ставку по налогу на прибыль 0%. Для этого он должен владеть минимум 365 дней подряд не менее чем 50-процентной долей в уставном или складочном капитале организации (пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).
Расчет 365-дневного срока может вызвать затруднения в нестандартных случаях.

Предположим, акционер имеет долю 50 % в течение 365 дней. Позже он приобрел еще долю. Тогда все его дивиденды будут облагаться налогом на прибыль по нулевой ставке (письмо Минфина РФ № 03-03-06/1/32604 от 28.04.2021).

Если к организации-плательщику дивидендов присоединилась другая компания, то срок владения в целях применения нулевой ставки не прерывается (письма Минфина РФ № 03-03-06/1/37388 от 17.05.2021, № 03-03-06/1/8338 от 09.02.2021). Когда же реорганизация произошла в форме преобразования или выделения, 365 дней нужно отсчитывать с момента регистрации новой организации (письма Минфина РФ № 03-03-06/1/73949 от 24.08.2020, № 03-03-10/17883 от 21.03.2018).

Однако не все судебные инстанции разделяют данную позицию. Так, Арбитражный суд Московского округа обратил внимание, что право собственности прекращается при отчуждении имущества другим лицам, гибели или уничтожении активов (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

Реорганизация ни под один такой случай не подходит. Поэтому срок владения долями в данной ситуации не прерывается (Постановление АС Московского округа №Ф-05-35503/2021 по делу № А-40-78613/2021 от 08.02.2022).
Налоговый агент перечисляет налог на прибыль на единый налоговый счет (ЕНС) в составе единого налогового платежа (ЕНП) в срок до 28 числа месяца, который следует за месяцем выплаты долевого дохода юрлицу.

НДФЛ. Если российская компания выплачивает дивиденды физическому лицу-резиденту, с суммы долевых доходов до 2,4 млн. рублей НДФЛ удерживают по ставке 13 %, а свыше этого предела – по ставке 15 % (п. 3 ст. 214 НК РФ).

Базу по дивидендам всегда считают отдельно независимо от того, получает гражданин от налогового агента иные доходы или нет. Это означает, что если каждая налоговая база не превышает предел 2,4 млн. рублей, то налоговый агент применит к ним ставку 13%. Даже если в совокупности налоговые базы будут больше этого ограничения (письмо ФНС РФ от 22.06.2021 № БС-4-11/8724@).

Когда в течение года дивиденды перечисляли несколько раз, налоговый агент должен считать НДФЛ нарастающим итогом. Например, в 1 квартале компания выплатила гражданину долевые доходы в сумме 1,5 млн. рублей и рассчитала НДФЛ по ставке 13% в сумме 195 тыс. руб. (1,5 млн. руб. х 13%). В 3 квартале организация заплатила еще 2 млн. рублей. В таком случае лимит 2,4 млн. рублей считается превышенным, а часть налога исчислят по повышенной ставке. С 900 тыс. рублей налоговый агент заплатит НДФЛ 117 тыс. руб., а в 1,5 млн. руб. подоходный налог составит 225 тыс. руб.

Плательщик дивидендов отражает НДФЛ в уведомлении и перечисляет его в составе ЕНП. Срок зависит от даты удержания:
• 1 по 22 число текущего месяца – не позднее 28-го числа соответствующего месяца;
• 23 по последний календарный день текущего месяца – не позднее 5-го числа следующего месяца;
• 23 по 31 декабря – не позднее последнего рабочего дня текущего года.

Выплата дивидендов: проводки

Для расчетов по дивидендам в бухгалтерском учете используют субсчет 75-2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов». Такой порядок действует при выплатах акционерам и участникам, которые не являются сотрудниками компании, а также относительно других юридических лиц.

Если же учредители входят в штат организации, расчеты с ними требуется отражать с использованием счета 70 «Расчеты с персоналом». К нему также можно открыть отдельный аналитический счет. Например, «Расчеты по дивидендам».

На дату принятия общим собранием акционеров или участников решения о выплате дивидендов, делают следующие бухгалтерские записи:
Дебет 84 Кредит 75 – начислены дивиденды акционерам, которые не состоят в штате организации.
Дебет 84 Кредит 70 – начислены доходы от долевого участия учредителям – сотрудникам компании.

В момент выплаты дивидендов удерживают НДФЛ и налог на прибыль. В данном случае формируют проводки:
Дебет 75 (70) Кредит 68 «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ с доходов учредителя — физлица.
Дебет 75 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – удержан налог на прибыль с дивидендов акционера или участника – юрлица.
Перечисление дивидендов в денежной форме фиксируют проводкой:
Дебет 75, 70 Кредит 51, 50 – выплачены дивиденды в денежной форме.