Зарплата и НДФЛ высококвалифицированного специалиста в 2026 году

Расскажем о том, какие требования предъявляются законодательством к специалистам, претендующим на статус высококвалифицированных, какой минимальный размер заработной платы для них установлен, и как правильно рассчитать НДФЛ с полученных ими доходов.

Над статьей работали:
Автор: Лилия Новикова; редактор: Бурцева Алла

Содержание:

1. Кого можно, а кого нельзя привлекать к работе в качестве ВКС в 2026 году
2. Размер минимальной зарплаты ВКС
3. Ставки НДФЛ с заплаты ВКС
4. ВКС-резидент
5. ВКС-нерезидент
6. Пример расчета НДФЛ с заработка ВКС
7. ВКС в 6-НДФЛ
8. Возможные риски работодателя

Кого можно, а кого нельзя привлекать к работе в качестве ВКС в 2026 году

В соответствии с положениями законодательства, высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, который имеет опыт работы в своей профессии, определенные навыки и достижения. При этом ему должен быть установлен определенный уровень заработной платы (о нем расскажем ниже) (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Оценка уровня знаний и опыта рассматриваемого лица производится работодателем самостоятельно, какой либо обязательной аттестации не предусмотрено. Так, для осуществления оценки профессиональных качеств и квалификации иностранца компания изучает (ч. 4 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ):
• документы и сведения, подтверждающие наличие у данного специалиста соответствующего образования и навыков;
• информацию об опыте работы претендента, включая отзывы других работодателей или заказчиков работ, в том числе находящихся на территории другого государства;
• сведения, представленные профессиональными кадровыми организациями;
• авторские работы соискателя или результаты интеллектуального труда, созданные им в соавторстве;
• информацию о полученных профессиональных наградах, а также об иных формах признания достижений лица, как профессионала в конкретной области;
• результаты проведенных компанией конкурсов для соискателей;
• иные документы и сведения, которые предоставляют достоверную и проверяемую информацию о лице как о профессионале.

Иных требований к лицу, претендующему на статус высококвалифицированного специалиста, не установлено. Однако есть ряд видов деятельности, к осуществлению которых не могут быть привлечены указанные иностранные граждане. Так, в частности нельзя, привлекать ВКС (ч. ч. 1.2, 1.3 ст. 13.2, ст. 14 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ):
• для занятия проповеднической либо иной религиозной деятельностью, включая совершение богослужений, иных религиозных обрядов и церемоний;
• для обучения религии и религиозное воспитание последователей какой-либо религии;
• для реализации в розницу товаров народного потребления (включая фармацевтические), независимо от их ассортимента, торговых площадей и форм обслуживания покупателей. Исключением являются только должности руководителей и координаторов торговой деятельности. В указанных случаях привлечение ВКС будет правомерным.

Перечень таких должностей и квалификационные требования к кандидатам установлены Министерством труда и социальной защиты РФ (Приказ Минтруда России от 23.09.2013 N 475н);
• для замещения должности в составе экипажа судна, плавающего под Государственным флагом РФ, в соответствии с ограничениями, предусмотренными Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации;
• для выполнения обязанностей члена экипажа военного корабля РФ или другого эксплуатируемого в некоммерческих целях судна, а также летательного аппарата государственной авиации;
• на должность командира экспериментального воздушного судна или, если иное не установлено федеральным законом, другого члена экипажа указанного судна;
• для исполнения обязанностей командира гражданского воздушного судна;
• на объекты и в организации, деятельность которых связана с обеспечением безопасности России. Их перечень установлен Постановлением Правительства РФ от 11.10.2002 N 755.

Кроме этого, принимать на работу высококвалифицированных специалистов могут не любые компании. Работодатели будут иметь указанное право только в том случае, если отвечают следующим требованиям (ч. 5 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ):

1. Компания является:
 — российской коммерческой организацией;
 — российской научной, образовательной организацией, учреждением здравоохранения, или осуществляет иную научную, научно-техническую и инновационную деятельность, экспериментальные разработки, испытания, подготовку кадров в соответствии с государственными приоритетными направлениями развития науки, технологий и техники Российской Федерации, при наличии у них в случаях, предусмотренных законодательством, государственной аккредитации (Указ Президента РФ от 07.07.2011 N 899);
 — аккредитованным в установленном порядке на территории России филиалом, представительством иностранного юридического лица;
 — физкультурно-спортивной организацией, осуществляющей свою деятельность на территории РФ и не являющуюся при этом коммерческой;
 — общероссийской спортивной федерацией в случае привлечения высококвалифицированных специалистов на должности, включенные в специальный перечень должностей иностранных граждан и лиц без гражданства, привлекаемых в качестве высококвалифицированных специалистов в области физической культуры и спорта (ст. 20.4 Федерального закона от 04.12.2007 N 329-ФЗ, Приказ Минспорта России от 21.09.2015 N 892).

2. На момент подачи ходатайства о привлечении высококвалифицированных специалистов работодатель не должен иметь неисполненных постановлений о назначении административного наказания за нарушение режима пребывания (проживания) иностранных граждан в России или порядка осуществления ими трудовой деятельности на территории нашей страны.

3. В отношении компании на момент подачи ходатайства о привлечении ВКС не действует решение о запрете привлекать иностранных граждан к трудовой деятельности в России в качестве высококвалифицированных специалистов.

Размер минимальной зарплаты ВКС

Как было указано выше, высококвалифицированному и иностранному специалисту работодатель обязан выплачивать заработную плату в размере, ни ниже установленных законодательством пределов, а именно (ч. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ):

1) 83 500 рублей из расчета за один календарный месяц, в случае, когда ВКС:
 — является научным работником или преподавателем, если он был приглашен для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью по программам бакалавриата, специалитета, магистратуры, ординатуры, и ассистентуры-стажировки. При этом работодатель имеет государственную аккредитацию, или по программам подготовки научных и научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре);
 — был привлечен к трудовой деятельности резидентом промышленно-производственных, туристско-рекреационных, портовых особых экономических зон (за исключением индивидуальных предпринимателей);
 — работодателем является компания, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, аккредитованная в установленном порядке (за исключением организаций, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны) (Постановление Правительства РФ от 30.09.2022 N 1729).

2) 58 500 рублей из расчета за один календарный месяц — для иностранцев, привлеченных к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны (за исключением индивидуальных предпринимателей);

3) 1 млн рублей из расчета за один год (365 календарных дней) — для высококвалифицированных специалистов, являющихся медицинскими, педагогическими или научными работниками, если они были приглашены для занятия соответствующей деятельностью на территории международного медицинского кластера;

4) 83 500 из расчета за один календарный месяц — для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;

5) 750 тыс. рублей из расчета за один квартал — для иных иностранных граждан, которые не были включены в перечень.

Кроме этого, для некоторых специалистов минимальный уровень оплаты труда не установлен. В частности это касается:
• иностранцев, участвующих в реализации проекта «Сколково», а также иностранных граждан, участвующих в реализации проекта создания и обеспечения функционирования инновационного научно-технологического (ст. 20 Федерального закона от 29.07.2017 N 216-ФЗ);
• лиц, привлеченных к трудовой деятельности юридическими лицами, осуществляющими деятельность по приоритетным направлениям развития федеральной территории «Сириус», по представлению органов публичной власти федеральной территории «Сириус».

Работодатели обязаны ежеквартально отчитываться о выплаченной ВКС заработной плате. Направить сведения в МВД необходимо не позднее последнего рабочего дня месяца, следующего за отчетным кварталом (ч. 13 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ).

Форма и порядок подачи соответствующего уведомления утверждены Приказом МВД России от 30.07.2020 N 536.

Направить указанный документ можно следующими способами (п. 8 Приложения № 6 к Приказу МВД России от 30.07.2020 N 536):
• предоставить лично;
• заказным почтовым отправлением с уведомлением о вручении;
• посредством единого портала государственных и муниципальных услуг в форме электронного документа.

Ставки НДФЛ с заплаты ВКС

Относительно доходов иностранного гражданина, признанного высококвалифицированным специалистом, применяется прогрессивная ставка, а именно (ч. 30 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ, ч. ч. 3, 3.1 ст. 224 НК РФ):
• 13 % — в случае, когда сумма доходов ВКС за год равна или составила менее 2,4 млн рублей;
• 15 % от суммы доходов свыше 2,4 млн рублей плюс 312 тыс. рублей, если размер годового заработка иностранного гражданина составил свыше 2,4 млн рублей, но менее 5 млн рублей;
• 18 % от суммы дохода более 5 млн рублей плюс 702 тыс. рублей, в случае, когда за налоговый период доход лица составит свыше 5 млн, но менее 20 млн рублей;
• 20 % от суммы заработка свыше 20 млн рублей плюс 3 402 тыс. рублей, если совокупный годовой доход не превысил 50 млн рублей;
• 22 % от дохода, превышающего 50 млн рублей плюс 9 402 тыс. рублей, в случае когда сумма доходов за налоговый период составила свыше 50 млн рублей.

Размер доходов иностранного специалиста необходимо определять нарастающим итогом (ч. 3 ст. 226 НК РФ).

ВКС-резидент

Если ВКС получил статус налогового резидента, это дает ему право на получение налоговых вычетов.

Предоставляться они будут в общеустановленном порядке, каких-либо особенностей не установлено.

Напомним, что для определения статуса налогового резидента не имеет значения гражданство лица. Определяющим фактором является фактическое время нахождения в России. Так, для получения указанного статуса иностранец должен находиться на территории РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (ч. 2 ст. 207 НК РФ). При этом 12-ти месячный период может приходиться на разные календарные годы (Письмо Минфина России от 04.09.2024 N 03-04-05/83900).

Определяется рассматриваемый статус в конце налогового периода. Но в случае с ВКС факт резидентства (его отсутствия) не повлияет на размер применяемой налоговой ставки, так как для данной категории налогоплательщиков установлены особые правила и в любом случае НДФЛ будет уплачиваться по прогрессивной шкале, в отличие от иных иностранных сотрудников. Дело в том, что последние уплачивают НДФЛ по ставке 30%, если они нерезиденты, а при изменении статуса на резидент — ставка меняется на прогрессивную, и по итогам года придется произвести перерасчет. Поскольку для ВКС изменения ставки со сменой статуса не происходит, то и пересчитывать НДФЛ не придется (ч. 3 ст. 224 НК РФ, (Постановление Конституционного Суда РФ от 25.06.2015 N 16-П).

ВКС-нерезидент

Иностранец, который не является налоговым резидентом, получить вычеты не может (ч. 3 ст. 210 НК РФ).

В остальном порядок налогообложения будет таким же, как и у ВКС со статусом резидента.

Пример расчета НДФЛ с заработка ВКС

Компания приняла на работу иностранного высококвалифицированного специалиста с 1 июля 2026 года. Ему была установлена заработная плата в размере 300 тыс. рублей в месяц. По итогам налогового периода (календарного года) размер дохода ВКС составил 3 млн 600 тыс. рублей, в связи с чем будет применена ставка НДФЛ в размере 15% с суммы, превышающей 2,4 млн рублей. Кроме этого к полученному значению нужно будет прибавить 312 тыс. рублей (ч. 3.1 ст. 224 НК РФ).

Статуса налогового резидента лицо не имеет.

Расчет подоходного налога будет выглядеть следующим образом:

(3,6 млн рублей (доход) – 2,4 млн рублей) х 15% + 312 тыс. рублей = 492 тыс. рублей – сумма НДФЛ, которую необходимо заплатить по итогам 2026 года.

ВКС в 6-НДФЛ

В отчете 6-НДФЛ данные о ВКС отражаются в общем порядке, но с учетом некоторых особенностей. Во 2 разделе отчета для указания информации о ВКС отведены отдельные строки (п. 28 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@):
• строка 111 предусмотрена для указания общего количества ВКС, которым в налоговом периоде был выплачен доход;
• в строке 121 необходимо указать общую сумму доходов высококвалифицированных специалистов;
• в строке 141 указывается обобщенный размер НДФЛ, исчисленный с доходов ВКС.

Кроме этого, в строках 110, 120, 140 и 160 данные должны быть указаны с учетом наличия у работодателя высококвалифицированных специалистов.

Также есть особенности при составлении годового расчета. В частности в справке о доходах нужно указать статус ВКС в поле «Статус налогоплательщика». Код «3», если лицо не имеет статуса резидента и код «7», если иностранец — резидент (пп. 3. п. 32 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).

Раздел 3 справки в отношении иностранца, не получившего статус резидента, заполнять не нужно (п. п. 36, 41 Порядка, утвержденного Приказом ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@).

Возможные риски работодателя

В случае нарушения порядка привлечения иностранного высококвалифицированного специалиста к работе и сдачи отчетности, работодателю могут грозить следующие меры ответственности:

1. Административный штраф за нарушение порядка уведомления уполномоченного органа об исполнении обязательства по выплате заработной платы. Для должностного лица его размер составит от 35 до 70 тыс. рублей, а для самой компании — от 400 тыс. до 1 млн рублей (ч. 5 ст. 18.15 КоАП РФ).

2. Штраф за неуведомление органов МВД о заключенном с ВКС трудовом договоре, об окончании срока его действия или расторжении. Согласно ч. 3 ст. 18.15 КоАП РФ, размер санкций составит:
 — для граждан от 2 до 5 тыс. рублей;
 — для должностных лиц — от 35 до 50 тыс. рублей;
 — для компаний — от 400 до 800 тыс. рублей. В качестве альтернативы к указанной категории нарушителей может быть применено административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Если нарушение произошло в Москве или Санкт-Петербурге, то наказание будет строже. Так (ч. 4 ст. 18.15 КоАП РФ):
 — для гражданина он составит уже от 5 до 7 тыс. рублей;
 — для должностных лиц — от 35 до 70 тыс. рублей;
 — для компании — от 400 тыс. до 1 млн рублей либо административное приостановление деятельности на срок от 14 до 90 суток.

Важно, что если работодатель не направлял указанные выше уведомления (допустил просрочку направления) в отношении сразу нескольких иностранцев, то штраф будет назначен за каждого (примечание 2 к ст. 18.15 КоАП РФ).

Также работодателю могут запретить в течение 2 лет привлекать ВКС к работе, если он (ч. 26 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ):
• не исполнил принятых на себя обязательств перед высококвалифицированным специалистом, которые установлены Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ, вытекают из условий трудового или гражданско-правового договора, заключенных со специалистом;
• представил в федеральный орган исполнительной власти в сфере внутренних дел или его уполномоченный территориальный орган поддельные или подложные документы;
• не представил в налоговые органы по истечении 6 месяцев, следующих за отчетным периодом, сведения об исчисленных, удержанных и о перечисленных суммах НДФЛ в отношении высококвалифицированных специалистов или представил в налоговые органы поддельные или подложные сведения.

Если работодатель выплачивает заработную плату в размере, ниже установленного законодательством порога, то ему может грозить ответственность в виде штрафа в размере (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ):
• от 10 до 20 тыс. рублей для должностного лица;
• от 1 до 5 тыс. рублей для ИП;
• от 30 до 50 тыс. рублей для организаций.

За повторное нарушение накажут строже (ч. 7 ст. 5.27 КоАП РФ):
• должностному лицу будет грозить денежное наказание в размере от 20 до 30 тыс. рублей или дисквалификация на срок от 1 года до 3 лет;
• предпринимателям будет грозить штраф в размере от 10 до 30 тыс. рублей;
• для компании размер санкции составит от 50 до 100 тыс. рублей.