Зарплата за декабрь 2022 года

Зарплата сотруднику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующей у конкретного работодателя системой оплаты труда (ч. 1 ст. 135 ТК РФ). Обычно она выплачивается в месте выполнения работы либо переводится в кредитную организацию, указанную в заявлении работника, на условиях, определенных коллективным или трудовым договором (ч. 3 ст. 136 ТК РФ).

Заработок выплачивается не реже чем каждые полмесяца. Дата выплаты зарплаты определяется правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором. Она не должна быть позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который заработок начислен (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Право работника на получение вознаграждения за труд не реже чем каждые полмесяца относится к числу условий, установленных законодательством. Это условие не может быть ухудшено ни по соглашению сторон, ни на основании коллективного договора (письмо Минтруда РФ от 12.03.2019 № 14-2/ООГ-1663).

В то же время, если в месяце 31 календарный день и период между выплатами увеличивается, нарушений требований ТК РФ в части сроков выплаты зарплаты в такой ситуации не усмотрят (письмо Государственной инспекции труда в городе Москве от 26.08.2022 № ПГ/22605/10-30437-ОБ/18-661).

В каждом году январь начинается нерабочими праздничными днями согласно ст. 112 ТК РФ. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата зарплаты производится накануне этого дня (ч. 8 ст. 136 ТК РФ). Поэтому большинство работодателей, руководствуясь данными положениями, выплачивают зарплату за декабрь до наступления нового года.

Работодатель, допустивший задержку заработка и другие нарушения оплаты труда, несет ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами (ч. 1 ст. 142 ТК РФ). При выплате зарплаты в последний рабочий день года, если дата оплаты труда выпадает на новогодние каникулы, работодатель не может быть привлечен к ответственности, поскольку действует правомерно.

Если же заработная плата должна быть выплачена после новогодних праздников, а фактически была выплачена в последний рабочий день накануне праздников, то существует риск того, что работодателя привлекут к ответственности.

Подводя итог данного раздела отметим, что ответ на вопрос, когда работодателю выплачивать заработную плату сотрудникам за декабрь 2022 года, зависит от времени выплаты, предусмотренного правилами внутреннего трудового распорядка. Если локальными актами работодателя установлен период выплаты заработка, выпадающий на новогодние каникулы, то зарплату за последний месяц 2022 года необходимо перечислить или выдать заранее – 30 декабря 2022 года. Если же срок выплаты зарплаты выпадает на первые рабочие дни января 2023 года после праздников, то декабрьскую зарплату заранее выдавать нельзя.

Далее расскажем, в каком случае правомерно выплатить зарплату за декабрь 2022 года в январе 2023 года. 

В 2023 году новогодние каникулы продлились 9 календарных дней — с 31.12.2022 до 08.01.2023. Первым общегосударственным рабочим днем после праздников стал понедельник 9 января 2023 года. При этом 31 декабря 2022 года выпал на субботу.

Если по локальным нормативным актам работодателя декабрьский заработок должен быть перечислен или выдан сотрудникам после новогодних каникул, то этим и нужно руководствоваться. Так, если по внутреннему распорядку декабрьскую зарплату положено выплатить в один из дней на второй неделе января, к примеру, 9 января 2023 года, значит, именно в этот день работодатель и должен был ее перечислить. Также следует поступить, если локальным нормативным актом работодателя установлен период выплаты заработка, допустим, с 9-е по 15-е число. В такой ситуации правомерно будет выплатить заработную плату сотрудникам, к примеру, 10 января.

Если в такой ситуации выплата произведена до наступления нового года, то работодателя могут привлечь к административной ответственности по ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ в связи с нарушением принципа выплаты зарплаты не реже чем каждые полмесяца и выплаты зарплаты в конкретно установленную дату. Но у такого работодателя будет возможность оспорить законность привлечения к административной ответственности в судебном порядке, суды в подобных спорах часто не соглашаются с контролирующими органами (решения Верховного суда Чувашской Республики от 17.03.2020 № 21-161/2020, Новосибирского областного суда от 27.09.2016 по делу № 7-909/2016).

Минтруд РФ разъяснил, что часть 6 ст. 136 ТК РФ носит для работника защитный характер и направлена на уменьшение разрыва между выполнением работы и ее оплатой. Поэтому если работодатель выплачивает зарплату раньше установленного срока, то это не ухудшает положение работника (письмо Минтруда РФ от 12.11.2018 № 14-1/ООГ-8602).

Также Минтруд РФ в письме от 26.07.2019 № 14-1/В-582 указал, что трудовое законодательство не запрещает выплачивать заработную плату раньше установленного срока правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным или трудовым договором, притом что выплата части заработка производилась не позднее текущего месяца работы. По мнению ведомства, это также не ухудшает положение работников и установленные трудовым законодательством гарантии прав работников на своевременное получение заработной платы.

Согласно части 6 статьи 5.27 КоАП РФ невыплата или неполная выплата в установленный срок зарплаты, других денег, осуществляемых в рамках трудовых отношений, влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 10 до 20 тыс. рублей, на индивидуальных предпринимателей — от 1 до 5 тыс. рублей, на юридических лиц — от 30 до 50 тыс. рублей. 

С начала 2023 года порядок уплаты НДФЛ существенно изменился. Работодателям нужно учитывать следующие нюансы, касающиеся исчисления и удержании НДФЛ с заработка сотрудников.

Порядок, который применялся до окончания 2022 года, подчинялся нормам п. 2 ст. 223 НК РФ. Этим положением устанавливалось, что датой получения дохода считается последний день того месяца, за который начислялась зарплата за выполненные трудовые обязанности. Поэтому если декабрьское вознаграждение за труд выплачено в конце декабря, оно признается доходом за 2022 год.

Но если заработная плата выплачена в 2023 году, тогда пункт 2 ст. 223 НК РФ уже утрачивает свою юридическую силу, и применяется пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Начиная с 01.01.2023 датой получения дохода считается день, когда зарплата была выплачена. Поэтому если зарплату за декабрь 2022 года работодатель выдает в январе 2023 года, это считается доходом сотрудника за 2023 год.

НДФЛ, удержанный 30 декабря 2022 года, необходимо было оплатить по прежним правилам, которые действовали до конца 2022 года, то есть не позднее первого рабочего дня 2023 года. Если же зарплата за декабрь перечислена работодателем в начале января 2023 года, к примеру, 10 января, то уплату налога нужно осуществить до 30 января 2023 года. Отметим также, что НДФЛ, удержанный в период с 23 января по 22 февраля 2023 года, будет списан с единого налогового счета 28 февраля 2023 года.

Заработная плата сотрудника и НДФЛ с нее отражается в расчете 6-НДФЛ и в справке о доходах и суммах налога физлица по правилам, предусмотренным порядком, утвержденным Приказом ФНС РФ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@.

В разделе 1 расчета приводятся сведения об НДФЛ, удержанном в последние три месяца отчетного периода, независимо от срока его перечисления, определяемого НК РФ (письма ФНС РФ от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@). Этот раздел заполняют отдельно по каждому КБК.

Раздел 2 расчета составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, 9 месяцев и за год по соответствующей ставке. Если налоговый агент выплачивал физлицам доходы, которые облагаются по разным ставкам НДФЛ, этот раздел заполняется отдельно для каждой из ставок (п. 2 ст. 230 НК РФ, пп. 4.1, 4.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, письма ФНС РФ от 17.09.2021 № БС-4-11/13297@, от 01.12.2020 № БС-4-11/19702@ (п. 2).

Зарплату, выплаченную в последний рабочий день декабря, нужно отразить в расчете 6-НДФЛ следующим образом (п. 2 ст. 223, пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ, пп. 3.1–4.3 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ):

• в расчете за год, когда зарплата выплачена, суммы заработной платы, исчисленного и удержанного с нее НДФЛ необходимо включить в показатели полей 110, 112, 115, 140, 142 и 160 раздела 2;
• в разделе 1 потребуется поставить сумму НДФЛ, удержанную с указанной зарплаты в последний рабочий день декабря, в составе показателей полей 020, 022. Также нужно указать срок перечисления налога с зарплаты по НК РФ — следующий рабочий день после даты выплаты зарплаты (пп. 6, 7 ст. 6.1, п. 6 ст. 226 НК РФ, п. 3.2 порядка заполнения расчета 6-НДФЛ). При выплате зарплаты в последний рабочий день декабря 2022 года срок уплаты НДФЛ налоговым агентом определяется по правилам, действующим на эту дату. Редакция пункта 6 ст. 226 НК РФ, действующая с 1 января 2023 года, в данной ситуации не применяется, поскольку именно с этой даты норма срока уплаты НДФЛ меняется;
• сведения отражаются также в справке о доходах и суммах налога физического лица.

В расчет за I квартал 2023 года сведения об указанной зарплате и налоге с нее не включают.

Также ФНС РФ в письме от 09.11.2022 № БС-4-11/15099@ разъяснила, как отразить в расчете 6-НДФЛ зарплату за декабрь 2022 года, выплаченную в январе 2023 года.

В связи с изменениями в НК РФ дата фактического получения дохода в денежной форме в виде оплаты труда с 01.01.2023 определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. Так, если зарплата за декабрь 2022 года выплачена 09.01.2023, то доход относится к налоговому периоду 2023 года. Такой доход, а также НДФЛ с него, в частности, отражаются:

• в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ за I квартал 2023 года;
• в приложении № 1 к расчету за 2023 год.

В расчете за 2022 год указанный доход не отражается.