Вопрос: В соответствии с Письмом ФНС России от 25.03.2016 N СД-4-3/5153@ суммы НДС, предъявленные при приобретении услуг, освобожденных от налогообложения на основании пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик-покупатель вправе принять к вычету в порядке и на условиях, установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ. Ранее аналогичная позиция излагалась также в Письмах ФНС России от 18.12.2014 N ГД-4-3/26274 и от 16.02.2015 N ГД-4-3/2366@, в которых Постановление Конституционного Суда РФ от 03.06.2014 N 17-П и Постановление Президиума ВАС РФ от 30.01.2007 N 10627/06 закрепляют право покупателя заявить вычет по приобретенным освобожденным от НДС услугам в случае выставления счета-фактуры с НДС.
Указанные судебные акты и Письма ФНС России не содержат иных оснований для принятия вычетов по НДС, кроме установленных ст. ст. 171 и 172 НК РФ.
По мнению налоговых органов, для получения авиакомпаниями права на вычеты по НДС по освобожденным от налогообложения услугам должна быть аэропортами заполнена строка 030 разд. 1 декларации по НДС, так как ее незаполнение свидетельствует о неуплате налога.
Вместе с тем уплата налога, в силу п. 3 ст. 45, п. 1 ст. 80 НК РФ, подтверждается не налоговой декларацией, а соответствующими платежными и иными документами.
При этом налоговые органы не дают оценки предъявляемым авиакомпаниями документам (счета-фактуры, книги продаж, налоговые декларации, платежные поручения), полученным от аэропортов, свидетельствующим о декларировании ими услуг в иной строке декларации (строке 010 разд. 3).
Является ли заполнение строки 030 разд. I декларации по НДС аэропортом в случае выставления им счетов-фактур с НДС по освобожденным от НДС услугам обязательным условием принятия вычета по НДС авиакомпанией?
Если продавец выставил счета-фактуры с НДС по освобожденным от налогообложения услугам и отразил его в строке 010 разд. 3 декларации, является ли данный факт доказательством неуплаты НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 июня 2016 г. N СД-4-3/10918@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение НО (далее — заявитель) по вопросу, касающемуся порядка применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС) в отношении сумм налога, предъявленных авиакомпаниям при приобретении услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс), и сообщает следующее.
В отношении сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при приобретении услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, ФНС России сообщает, что приведенная в письме ФНС России от 25.03.2016 N СД-4-3/5153@ позиция по данному вопросу (с учетом разъяснений Минфина России от 24.11.2014 N 03-07-15/59623 в адрес ФНС России) не изменилась.
По вопросу отражения в налоговой декларации по НДС суммы налога, подлежащей уплате в бюджет в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса, и подтверждения факта уплаты в бюджет указанной суммы НДС ФНС России сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 80 Налогового кодекса налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление налогоплательщика, в частности, об объектах налогообложения, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.
На основании положений пункта 34.3 раздела IV Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденного приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период в соответствии с пунктом 5 статьи 173 Налогового кодекса, отражается по строке 030 раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика» налоговой декларации по НДС. При этом сумма налога, указанная по строке 030, не отражается в разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» налоговой декларации по НДС.
Вместе с тем, как следует из рассматриваемого обращения заявителя, при реализации услуг, перечисленных в подпункте 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, налогоплательщики в ряде случаев отражают суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям, в строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС.
При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Налогового кодекса. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.
С учетом изложенного в случае, если суммы НДС, выделенные в счетах-фактурах, выставленных покупателям при реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, были ошибочно отражены по строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, налогоплательщик вправе подать уточненную налоговую декларацию по НДС в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Следует отметить, что обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком в случаях, предусмотренных положениями статьи 45 Налогового кодекса.
ФНС России сообщает, что отражение продавцом сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах, выставленных покупателям при реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, в строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, не является основанием для отказа в принятии покупателями соответствующих налоговых вычетов по НДС.
Одновременно ФНС России сообщает, что в случае неотражения продавцом сумм НДС, выделенных в счетах-фактурах, выставленных покупателям при реализации услуг, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии с подпунктом 22 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса, ни в строке 030 раздела 1, ни в строке 010 раздела 3 налоговой декларации по НДС, факт уплаты (неуплаты) налога, а также признания полученной налоговой выгоды необоснованной устанавливаются налоговыми органами в ходе проведения мероприятий налогового контроля.
Государственный советник
Российской Федерации
Д.С.САТИН
20.06.2016
——————————————————————
