Вопрос: О перерасчете земельного налога за налоговые периоды 2015 — 2017 гг. в случае изменения в 2018 г. вида разрешенного использования земельного участка.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 декабря 2018 г. N БС-4-21/24755@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 17.12.2018 о перерасчете земельного налога (далее — налог) за налоговые периоды 2015 — 2017 гг. в случае изменения в 2018 году вида разрешенного использования земельного участка и сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Налоговый кодекс, в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка учитывается при определении налоговой базы по налогу со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости (далее — ЕГРН) сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.
Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса).
В соответствии с пунктом 7.1 статьи 396 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ) в случае изменения в течение налогового (отчетного) периода вида разрешенного использования земельного участка исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении такого земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого в порядке, аналогичном установленному пунктом 7 статьи 396 Налогового кодекса.
Вышеперечисленные нормы Налогового кодекса и Федерального закона от 27.11.2017 N 335-ФЗ, применяющиеся начиная с налогового периода 2018 года, не предусматривают перерасчет налога за предшествующие налоговые периоды в случае изменения сведений ЕГРН о разрешенном использовании земельного участка в течение 2018 года, за исключением случая, когда такое изменение связано с исправлением ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости земельного участка.
Также необходимо учитывать, что с 1 января 2019 года вступают в силу положения пункта 2.1 статьи 52 Налогового кодекса (в редакции Федерального закона от 03.08.2018 N 334-ФЗ), согласно которым перерасчет сумм ранее исчисленного налога осуществляется не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления в связи с перерасчетом, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. При этом перерасчет налога не осуществляется, если влечет увеличение ранее уплаченных сумм указанного налога.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
19.12.2018
——————————————————————
