Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Письмо ФНС России от 20.02.2021 № СД-4-3/2256@

Вопрос: ООО является правопреемником организации, реорганизованной путем присоединения 17.08.2020.
Представленный ответ ФНС России по г. Москве обязывает ООО представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль за 6 месяцев 2020 г. за реорганизованное лицо, уменьшив в ней авансовые платежи, подлежащие уплате в период после реорганизации.
Общество не согласно с позицией налогового органа, так как действующие нормы НК РФ и порядка заполнения налоговой декларации не обязывают совершать такие действия правопреемника, налоговая декларация за 6 месяцев 2020 г. реорганизованным лицом была заполнена в соответствии с установленным порядком.
Также Общество не согласно со следующими формулировками:
— последним налоговым периодом для реорганизованного лица является не 6 месяцев 2020 г., а период с 01.01.2020 по 17.08.2020, и данный период попадает в налоговую декларацию за 9 месяцев 2020 г.
— ссылки на Письма Минфина России от 28.07.2008 N 03-03-06/1/431 и от 20.01.2005 N 03-03-01-04/1/14 приведены в контексте обязанности исполнения Обществом изложенного в них порядка, в то время как позиция Минфина России в данных Письмах носит рекомендательный характер, что прямо указано в данных Письмах.
Как заполнить и представить налоговые декларации по налогу на прибыль за реорганизованное лицо и за себя?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 20 февраля 2021 г. N СД-4-3/2256@

Федеральная налоговая служба в связи с интернет-обращением от 07.12.2020 по вопросу представления налоговой отчетности и уплаты налогов (авансовых платежей) в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения к другому юридическому лицу сообщает следующее.
В соответствии со статьей 50 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) обязанность по уплате налогов реорганизованного юридического лица исполняется его правопреемником в порядке, установленном данной статьей Кодекса.
При присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.
Правопреемник при исполнении возложенных на него статьей 50 Кодекса обязанностей по уплате налогов пользуется всеми правами, исполняет все обязанности в порядке, предусмотренном Кодексом для налогоплательщиков (в том числе по представлению налоговых деклараций).
Пунктом 3 статьи 55 Кодекса установлено, что при прекращении организации путем реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период времени с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате реорганизации.
Учитывая приведенные выше положения Кодекса, налоговая декларация по налогу на прибыль по реорганизованной организации за последний налоговый период должна быть представлена организацией-правопреемником, если она не была представлена реорганизованной организацией до снятия ее с учета в установленном порядке.
Из обращения следует, что запись о реорганизации внесена в ЕГРЮЛ 17 августа 2020 года. Следовательно, по присоединенной организации должны быть составлены отдельные налоговые декларации за полугодие (с 1 января по 30 июня) и за последний налоговый период (в рассматриваемом случае — с 1 января до 17 августа).
Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций утвержден приказом ФНС России от 23.09.2019 N ММВ-7-3/475@.
В налоговой декларации сумма исчисленного налогоплательщиком налога за отчетный (налоговый) период указывается по строкам 180 — 200 Листа 02. Согласно положениям статьи 286 Кодекса авансовые платежи (налог) исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода. Соответственно, сумма авансовых платежей (налога), подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Суммы начисленных ранее авансовых платежей приводятся по строкам 210 — 230 Листа 02.
Согласно пунктам 5.8 и 5.14 Порядка заполнения налоговой декларации, если налогоплательщик в течение отчетного периода исчисляет ежемесячные авансовые платежи, то по строкам 210 — 230 Листа 02 указываются суммы исчисленных авансовых платежей согласно декларации за предыдущий отчетный период (строки 180 — 200 Листа 02) и суммы ежемесячных авансовых платежей, подлежащих уплате в квартале, следующем за отчетным периодом, за который представлена декларация (строки 290 — 310 Листа 02).
Из представленных материалов следует, что в налоговой декларации за полугодие 2020 года, составленной до реорганизации организации в форме присоединения к другому юридическому лицу, исчислены налог по итогам деятельности за полугодие (строки 180 — 200 Листа 02) и ежемесячные авансовые платежи на III квартал 2020 года (строки 290 — 310 Листа 02) для уплаты по срокам 28 июля, 28 августа и 28 сентября.
В налоговой декларации по реорганизованной организации за последний налоговый период в сумму начисленных ранее авансовых платежей (строки 210 — 230 Листа 02) была включена сумма исчисленного налога за полугодие 2020 года и только 1/3 часть ежемесячных авансовых платежей на III квартал (по сроку 28 июля). В связи с этим вопрос об уточнении налоговых обязательств по срокам уплаты 28 августа и 28 сентября остался нерешенным.
Учитывая положения статьи 81 Кодекса о порядке внесения изменений в налоговую декларацию, урегулирование налоговых обязательств может быть осуществлено правопреемником путем представления уточненной налоговой декларации за последний налоговый период по присоединенной организации.
При этом в декларации за последний налоговый период должен быть исчислен налог по итогам деятельности за период с 1 января до 17 августа 2020 года (строки 180 — 200 Листа 02). Далее для определения суммы налога «к доплате» или «к уменьшению» из суммы исчисленного налога за указанный период исключены ранее начисленные авансовые платежи (строки 210 — 230 Листа 02). Сумма начисленных ранее авансовых платежей определена как сумма исчисленного налога за полугодие 2020 года (строки 180 — 200 Листа 02 декларации за полугодие) и ежемесячных авансовых платежей на III квартал 2020 года (строки 290 — 310 Листа 02).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.С.САТИН
20.02.2021

——————————————————————