Вопрос: О заполнении налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, деклараций по налогу на имущество организаций за налоговый период 2025 г.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 октября 2025 г. N БС-2-21/16372@
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение от 03.10.2025 (вх. N от 06.10.2025) по вопросу заполнения налогоплательщиками, отнесенными в соответствии со статьей 83 Налогового кодекса Российской Федерации к категории крупнейших (далее соответственно — Кодекс, крупнейшие налогоплательщики), налоговых деклараций по налогу на имущество организаций и сообщает.
В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 386 Кодекса налогоплательщики налога на имущество организаций обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы налоговую декларацию по налогу (далее соответственно — Декларация, налог), если иное не предусмотрено указанной статьей.
Абзацем третьим пункта 1 статьи 386 Кодекса установлено, что крупнейшие налогоплательщики представляют Декларации в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.
В соответствии с абзацем седьмым пункта 3 статьи 80 Кодекса представление налоговых деклараций крупнейшими налогоплательщиками осуществляется по установленным форматам в электронной форме, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации. Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций, а также форматы представления налоговых деклараций утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России (абзац первый пункта 7 статьи 80 Кодекса).
Приказом ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ «Об утверждении формы и формата представления налоговой декларации по налогу на имущество организаций в электронной форме и порядка ее заполнения» (в редакции приказа ФНС России 17.03.2025 N ЕД-7-21/208@ ) начиная с представления Декларации за налоговый период 2025 года, но не ранее 1 января 2026 года для заполнения на титульном листе Декларации крупнейшим налогоплательщиком поля «Налоговый орган по месту нахождения объекта налогообложения (код)» определены следующие правила.
В случае если законом субъекта Российской Федерации по месту нахождения объектов недвижимого имущества, сведения о которых содержатся в Декларации крупнейшего налогоплательщика, для налогового периода, за который представляется Декларация, не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты, при заполнении Декларации может указываться код любого территориального налогового органа (инспекции Федеральной налоговой службы по району, району в городе, городу без районного деления, инспекции Федеральной налоговой службы межрайонного уровня) по месту нахождения указанных объектов недвижимого имущества в пределах территории субъекта Российской Федерации, налоговая база по которым определяется как их среднегодовая стоимость (подпункт 6(1) пункта 12 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций ).
———————————
Зарегистрирован Минюстом России 23.09.2022, регистрационный N 70205.
Зарегистрирован Минюстом России 16.04.2025, регистрационный N 81872.
Приложение N 3 к приказу ФНС России от 24.08.2022 N ЕД-7-21/766@ с изменениями, внесенными приказом ФНС России 17.03.2025 N ЕД-7-21/208@.
Согласно пункту 7 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу Декларация заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований.
Порядок уплаты авансовых платежей по налогу установлен статьей 58 и положениями главы 30 Кодекса, включая статью 383.
В соответствии с пунктом 3 статьи 383 Кодекса в отношении имущества, находящегося на балансе российской организации, налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате в бюджет по местонахождению указанной организации с учетом особенностей, предусмотренных статьями 384, 385 и 385.2 Кодекса.
На основании статей 384, 385 Кодекса уплата налога осуществляется в бюджет по месту нахождения организации, по местонахождению обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению объектов недвижимого имущества, находящихся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативных правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Л.БОНДАРЧУК
28.10.2025
——————————————————————
