Вопрос: Ежегодно Комитет имущественных отношений города федерального значения (далее — Комитет) приобретает в государственную собственность города федерального значения объекты недвижимости для государственных нужд в рамках Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) путем закупок у единственного источника.
При этом стоимость продажи объектов социальной инфраструктуры (за исключением нормируемых объектов образования) определяется на основании отчета об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости, изготовленного за счет средств собственника на основании задания на оценку, выдаваемого Комитетом.
В задании на оценку Комитет указывает, что результат оценки рыночной стоимости объекта оценки должен быть представлен в виде числа с округлением по математическим правилам округления, в валюте Российской Федерации (в рублях), с учетом и без учета налога на добавленную стоимость (далее — НДС).
Ставка НДС, а также его величина в рублях подлежат в дальнейшем отражению в составе стоимости объекта недвижимости в проекте постановления Правительства города федерального значения о бюджетных инвестициях, во исполнение которого Комитет от имени города федерального значения заключает договор купли-продажи с собственником.
При этом собственниками объектов недвижимости в ряде случаев являются физические и юридические лица, использующие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН).
Согласно Письму Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44615 в закупках, проводимых в рамках Закона N 44-ФЗ с помощью конкурентных способов, корректировка заказчиком цены контракта, предложенной участником закупки, применяющим УСН, при исполнении контракта таким участником нормами Закона N 44-ФЗ не предусмотрена.
Применимо ли Письмо Минфина России от 05.05.2025 N 03-07-07/44615 к закупкам у единственного источника и предусмотрены ли действующим законодательством основания для удержания НДС исполнительными органами государственной власти города федерального значения, а именно допустимо ли перечисление собственнику объекта недвижимости, применяющему УСН, оплаты по договору купли-продажи в размере рыночной стоимости объекта недвижимости без учета НДС?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 11 февраля 2026 г. N 03-07-11/10021
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 22 января 2026 г., и по вопросам исчисления с 1 января 2026 г. налога на добавленную стоимость налогоплательщиком, применяющим упрощенную систему налогообложения (далее соответственно — НДС, УСН), сообщает.
Согласно положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
Пунктом 1 статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса предусмотрено, что с 1 января 2026 г. организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, освобождаются от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превышает в совокупности: 20 млн рублей за 2025 г., 15 млн рублей за 2026 г., 10 млн рублей за 2027 г. и последующие годы.
В связи с этим осуществляемые организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и использующими освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не подлежат налогообложению НДС.
Что касается организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН и не имеющих основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, то операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые указанными организациями и индивидуальными предпринимателями, не облагаются НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 и со статьей 149 Кодекса либо подлежат налогообложению НДС с применением налоговых ставок, указанных в статье 164 Кодекса.
В отношении определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению НДС, отмечаем, что согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
В соответствии с пунктом 1 статьи 168 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщики НДС дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязаны предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.
Таким образом, налоговая база в отношении подлежащих налогообложению НДС товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых с 1 января 2026 г. организацией или индивидуальным предпринимателем, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС. При этом сумма НДС, исчисленная исходя из указанной налоговой базы, предъявляется к уплате покупателю дополнительно к цене (тарифу) товаров (работ, услуг), реализуемых указанными организацией или индивидуальным предпринимателем.
Одновременно сообщаем, что порядок определения цены (тарифа) товаров (работ, услуг), реализуемых налогоплательщиками, в том числе применяющим УСН, нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не регулируется.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
11.02.2026
