Вопрос: В соответствии с Федеральным законом от 03.08.2018 N 303-ФЗ с 1 января 2019 г. вступают в действие изменения в п. 3 ст. 164 НК РФ, в соответствии с которыми устанавливается ставка НДС 20 процентов.
Пунктом 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ предусмотрено, что положения п. 3 ст. 164 НК РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 г.
В соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней, считая со дня составления документов, указанных в п. 10 ст. 172 НК РФ.
Поскольку корректировочный счет-фактура составляется в отношении ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, то при выставлении корректировочного счета-фактуры на основании п. 4 ст. 5 Федерального закона от 03.08.2018 N 303-ФЗ должна применяться ставка НДС, действовавшая в периоде отгрузки (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Верно ли, что при выставлении в 2019 г. корректировочного счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных в 2018 г., в корректировочном счете-фактуре должна указываться ставка НДС 18 процентов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 22 октября 2018 г. N 03-07-09/75650
В связи с письмом о ставке налога на добавленную стоимость (далее — НДС), указываемой в корректировочных счетах-фактурах, выставляемых после 1 января 2019 года, в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) после указанной даты, Департамент налоговой и таможенной политики сообщает.
Федеральным законом от 3 августа 2018 г. N 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» предусмотрено в том числе повышение с 1 января 2019 года размера ставки НДС с 18 до 20 процентов.
Согласно пункту 4 статьи 5 данного Федерального закона ставка НДС в размере 20 процентов применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2019 года.
Таким образом, в корректировочных счетах-фактурах, выставляемых с 1 января 2019 года, в случае изменения стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (выполненных, оказанных) до 1 января 2019 года, указывается ставка НДС в размере 18 процентов, действующая на дату отгрузки (выполнения, оказания) товаров (работ, услуг).
Заместитель директора Департамента
О.Ф.ЦИБИЗОВА
22.10.2018
