Вопрос: Предлагается разъяснить возможность выставления счета-фактуры на полученный аванс по итогам квартала в случаях, когда отгрузка полностью перекрывает полученный аванс в одном и том же квартале, или же когда произведена частичная отгрузка в счет этого аванса в этом же квартале.
Согласно п. 3 ст. 168 НК РФ при получении сумм оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней со дня получения указанных сумм оплаты (частичной оплаты).
Вместе с тем ранее в своих письменных разъяснениях (Письма от 29.03.2021 N 03-07-14/22553, от 24.09.2020 N 03-07-11/83677) Минфин России придерживался позиции, при которой счет-фактуру на аванс можно не выставлять в случаях, когда получение аванса и отгрузка произошли в одном квартале и временной период между этими событиями не превысил пяти календарных дней. Также по договорам на поставку товаров (оказания услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя, составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате) по итогам истекшего календарного месяца, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем (Письма Минфина России от 07.03.2022 N 03-07-12/19129, ФНС России от 16.03.2021 N СД-18-3/446). Отмечалось, что данный подход возможно распространить и на отгрузки любых товаров (работ, услуг), имущественных прав.
В Письме ФНС России от 17.10.2024 N СД-4-3/11815@ «О направлении методических рекомендаций» для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, которые с 01.01.2025 признаются налогоплательщиками, в п. 13 рекомендуется, что если получен аванс и планируется отгрузка в счет этого аванса в одном и том же квартале, то допустимы составление счета-фактуры и исчисление НДС только при отгрузке. С авансов НДС уже не исчисляется, и счет-фактура при получении аванса не выставляется. И если в течение текущего квартала в счет полученного аванса произведена частичная отгрузка, то НДС исчисляется с части аванса, в счет которого отгрузка в текущем квартале не осуществлялась. В этом случае выставление счета-фактуры возможно на сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались.
Учитывая вышеизложенное, руководствуясь рекомендациями Минфина России, изложенными в Письме от 29.07.2024 N 03-07-11/70669 «О направлении методических рекомендаций», правильно ли понимание, что данное Письмо применимо также налогоплательщиками, применяющими общую систему налогообложения, уплачивающими НДС по ставке 20%, и такие налогоплательщики также вправе не выставлять авансовые счета-фактуры в случаях, когда аванс и отгрузка в счет полученного аванса были произведены в одном и том же квартале, или же в случаях, когда произошла частичная отгрузка, выставлять в адрес покупателя счета-фактуры на ту сумму аванса, в счет которой по итогам квартала товары (работы, услуги) не отгружались?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 октября 2025 г. N 03-07-09/95432
Департамент налоговой политики в связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 24 марта 2025 г., по вопросу выставления счетов-фактур при получении сумм предварительной оплаты, частичной оплаты в случае, если отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг) в счет сумм предварительной оплаты, частичной оплаты осуществляется в том налоговом периоде, в котором получены указанные суммы оплаты, частичной оплаты, и в дополнение к письму Департамента от 8 апреля 2025 г. N 03-07-09/34769 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 3 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, а также при получении сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти календарных дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг), со дня передачи имущественных прав или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.
Согласно Письму МНС России от 21 мая 2001 г. N ВГ-6-03/404 допускается в соответствии с условиями договора поставки выставление счетов-фактур не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем, в случае непрерывных долгосрочных поставок в адрес одного и того же покупателя товаров, включая ежедневную многократную реализацию хлеба, скоропортящихся продуктов питания и т.д., при оказании услуг по транспортировке электроэнергии, нефти, газа, услуг электросвязи, банковских услуг.
Таким образом, начиная с 2001 г. при реализации вышеуказанных товаров и услуг допускается выставление счетов-фактур по итогам истекшего календарного месяца, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.
Как следует из письма Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39, по договорам на поставку товаров (оказание услуг), предусматривающим особенности, связанные с непрерывными долгосрочными поставками товаров (оказанием услуг) в адрес одного и того же покупателя (например, поставка электроэнергии, нефти, газа, оказание услуг связи), составлять счета-фактуры по оплате (частичной оплате), полученной в счет таких поставок товаров (оказания услуг), и выставлять их покупателям возможно не реже одного раза в месяц не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. В данном случае предварительной оплатой (частичной оплатой) можно считать разницу, образовавшуюся по итогам месяца между полученными суммами оплаты (частичной оплаты) и стоимостью отгруженных в данном месяце товаров (оказанных услуг). В таких счетах-фактурах следует указывать сумму предварительной оплаты (частичной оплаты), полученной в соответствующем месяце, в счет которой в этом месяце товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
Таким образом, при получении оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих непрерывных долгосрочных поставок товаров (оказании услуг), которые в течение месяца не отгружались (не оказывались), выставление счета-фактуры возможно не реже одного раза в месяц и не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем. Если в течение календарного месяца в счет полученной оплаты (частичной оплаты) осуществлялись частичные отгрузки товаров (услуг), то выставление счета-фактуры возможно на сумму оплаты, в счет которой по итогам месяца товары (услуги) не отгружались (не оказывались).
Также отмечаем, что вышеуказанным письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики от 6 марта 2009 г. N 03-07-15/39 разъяснено, что, в случае если в течение пяти календарных дней, считая со дня получения предварительной оплаты (частичной оплаты), осуществляется отгрузка товаров (выполнение работ, оказание услуг, передача имущественных прав) в счет этой оплаты (частичной оплаты), счета-фактуры по предварительной оплате (частичной оплате) выставлять покупателю не следует.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
02.10.2025
——————————————————————
