Вопрос: Индивидуальный предприниматель осуществляет розничную продажу непродовольственных товаров с применением впервые с 2026 г. ставки НДС 5% (УСН «доходы минус расходы»).
С III квартала 2026 г. индивидуальный предприниматель перейдет на общую ставку НДС — 22% (10%).
В III квартале 2026 г. индивидуальный предприниматель заявит налоговый вычет по НДС в сумме остатков товаров, приобретенных в период применения ставки 5%, но не реализованных на дату перехода.
Правом на вычет НДС при переходе с III квартала 2026 г. со ставки НДС 5% на ставку НДС 22% по «входному» НДС по остаткам товаров, не реализованным в I, II кварталах 2026 г. и не учтенным в составе расходов, индивидуальный предприниматель планирует воспользоваться на основании следующего:
условия ст. ст. 171 — 172 Налогового кодекса РФ на момент заявления вычета соблюдены:
— индивидуальный предприниматель является налогоплательщиком НДС;
— товары будут использоваться для облагаемых НДС операций;
— НДС не был учтен в расходах, дающих налоговую выгоду;
— соблюдены документальные условия (есть правильно оформленные УПД со статусом 1 и выделенной суммой НДС).
В НК РФ нет запрета на вычет сумм НДС, предъявленных в период применения УСН 5%, по товарам, которые начали использоваться в облагаемой деятельности после перехода на общую ставку НДС 22% (10%), отсутствует двойная выгода.
Вправе ли индивидуальный предприниматель после перехода со ставки НДС 5% на общие ставки НДС 22% / 10% принять к вычету суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам, которые были приобретены в период применения ставки НДС 5% и на дату перехода числятся в остатках, не были реализованы в период применения ставки НДС 5% и будут реализовываться уже в операциях, облагаемых НДС по ставкам 22% / 10%?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июня 2026 г. N 03-07-11/49629
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 22 мая 2026 г., и по вопросу о возникновении у индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), права на вычет сумм налога на добавленную стоимость (далее — НДС), предъявленных по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых им впервые НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 5 процентов, в случае отказа индивидуального предпринимателя от применения указанной налоговой ставки и, соответственно, использования данных товаров для операций, облагаемых НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов, сообщает следующее.
В соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) с 1 января 2025 г. организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС и, соответственно, исчисляют НДС в порядке, установленном главой 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 171 и пункту 1 статьи 172 Кодекса вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границу Российской Федерации без таможенного оформления, в случае приобретения этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, после принятия на учет таких товаров (работ, услуг) на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.
В связи с этим, если индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, с 1 января 2026 г. впервые начал применять налоговую ставку НДС в размере 5 процентов, но с очередного налогового периода 2026 г. переходит на исчисление НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов в связи с отказом от применения ставки НДС в размере 5 процентов, то суммы НДС по товарам, приобретенным в налоговых периодах 2026 г., в которых индивидуальным предпринимателем НДС исчислялся по налоговой ставке в размере 5 процентов, подлежат вычету в порядке, установленном статьей 172 Кодекса, при условии, что данные товары предназначены для операций, подлежащих налогообложению НДС по налоговой ставке в размере 10 (22) процентов.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.06.2026
——————————————————————
