Вопрос: Индивидуальный предприниматель, вид деятельности 56.10 «Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания», в 2025 г. применял патентную систему налогообложения. В связи с превышением лимитов по доходам за 2025 г. в 20 млн руб. с 1 января 2026 г. применяется автоматизированная упрощенная система (АУСН).
В случае если в 2026 г. индивидуальный предприниматель потеряет право на применение АУСН (нарушит условия применения данного налогового режима ст. 4 Федерального закона от 25.02.2022 N 17-ФЗ) и перейдет на УСН, будет ли в данном случае распространяться на него освобождение от НДС в сфере общепита до конца 2026 г. в соответствии с Федеральным законом от 25.04.2026 N 104-ФЗ?
Доход на ПСН за 2025 г. не превышает 60 млн руб., доля выручки от сферы общепита составляет не менее 70%.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 июля 2026 г. N 03-07-07/59566
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 12 мая 2026 г. и 26 июня 2026 г., и по вопросу о применении положений абзаца двенадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) сообщает.
Подпунктом 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении оказываемых организациями и индивидуальными предпринимателями услуг общественного питания через объекты общественного питания (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания), а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), при соблюдении предусмотренных данным подпунктом условий, в числе которых поименовано условие о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Согласно абзацу двенадцатому подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась патентная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, по 31 декабря 2026 г. включительно имеют право на освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость при оказании услуг общественного питания, если за 2025 г. удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме указанных доходов индивидуального предпринимателя составил не менее 70 процентов.
При этом пунктом 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 г. N 104-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что действие положений абзаца двенадцатого подпункта 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса распространяется на правоотношения, возникшие с 1 апреля 2026 г.
Таким образом, на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно индивидуальные предприниматели, утратившие с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, у которых за 2025 г., в котором применялась данная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяют без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных ими в пользу физических лиц.
Поэтому, если у индивидуального предпринимателя, утратившего с 1 января 2026 г. право на применение патентной системы налогообложения, за 2025 г., в котором применялась данная система налогообложения, доходы от реализации, учитываемые в соответствии с главой 26.5 «Патентная система налогообложения» Кодекса, не превысили в совокупности 60 млн рублей, и при этом в течение 2026 г. индивидуальный предприниматель перейдет на упрощенную систему налогообложения с исполнением обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость после утраты права на применение специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения», такой индивидуальный предприниматель на период с 1 апреля по 31 декабря 2026 г. включительно освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость в отношении услуг общественного питания, поименованных в подпункте 38 пункта 3 статьи 149 Кодекса, применяет без соблюдения условия о среднемесячном размере выплат и иных вознаграждений, начисленных им в пользу физических лиц.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
10.07.2026
——————————————————————
