Вопрос: При осуществлении закупок по строительству, реконструкции и капитальному ремонту объектов капитального строительства (далее — работы) у подрядчиков, которые являются организациями, применяющими УСН, возникают проблемы с указанием суммы НДС в документах приемки выполненных работ и документах на оплату.
Выделение суммы НДС в обозначенных документах является обязательным в связи с тем, что заказчик обязан оплатить результат выполненной работы в соответствии со сметой контракта (ст. 110.2 Федерального закона от 05.04.2013 N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Федеральный закон N 44-ФЗ)).
Смета формируется на этапе планирования закупки в порядке, установленном Приказом Минстроя России от 23.12.2019 N 841/пр, содержит выделенный НДС и является приложением к контракту.
Исходя из норм действующего законодательства с учетом позиций Минфина России (Письмо от 14.03.2023 N 24-06-06/21248) и судебных органов (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 30.05.2019 N 305-ЭС19-391 по делу N А40-88142/2018), заказчик обязан уплатить подрядчику, применяющему УСН, всю сумму контракта, в том числе сумму НДС, указанную в смете контракта.
С вступлением в силу с 1 января 2025 г. отдельных положений Федерального закона от 12.07.2024 N 176-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» налогоплательщики, применяющие УСН, после указанной даты могут быть как освобождены от уплаты НДС, так и являться плательщиками НДС по ставке 5% или 7%.
При этом Минфин России в Письме от 21.04.2025 N 03-07-11/39805 отмечает, что в случае указания цены контракта с учетом особенностей режима налогообложения поставщика (подрядчика, исполнителя) размер ставки НДС, включаемый в проект контракта, должен соответствовать размеру ставки НДС, применяемому участником закупки, с которым заключается контракт.
Таким образом, у предпринимателей, использующих УСН, возникают следующие проблемы при исполнении контрактов:
1) в случае если подрядчик является плательщиком НДС по ставке 5% или 7%, то при указании в контракте ставки НДС в размере 5% или 7% возникает необходимость корректировки ставки и суммы НДС в смете контракта, содержащей НДС 20%, которая в настоящее время не урегулирована на законодательном уровне;
2) если лица, применяющие УСН и освобожденные от уплаты НДС, выставляют УПД с выделением суммы НДС, то на основании п. 5 ст. 173 НК РФ сумма НДС подлежит уплате в бюджет (Письмо УФНС России по Краснодарскому краю от 09.08.2024 N 28-47/26319@).
Данный вопрос не урегулирован ни налоговым законодательством, ни нормами, определяющими порядок осуществления закупок.
На основании изложенного, учитывая, что указанная ситуация существенно осложняет правовое положение субъектов предпринимательской деятельности, применяющих УСН, при участии в закупках в соответствии с требованиями Федерального закона N 44-ФЗ, требуется рассмотреть данный вопрос и выразить мнение о возможных вариантах решения указанной системной проблемы.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 февраля 2026 г. N 03-07-11/10448
В связи с обращением (зарегистрировано в Минфине России 16 декабря 2025 г., 12 января 2026 г. и 14 января 2026 г.) Департамент налоговой политики с учетом позиции Департамента бюджетной политики в сфере контрактной системы сообщает следующее.
Согласно положениям пункта 3 части 1 статьи 43 Федерального закона от 5 апреля 2013 г. N 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» (далее — Закон N 44-ФЗ) для участия в конкурентном способе заявка на участие в закупке должна содержать предложение участника закупки о цене контракта.
Необходимо отметить, что участник закупки формирует предложение о цене контракта с учетом всех накладных расходов, а также налогов и сборов, которые он обязан уплатить в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс).
По результатам электронной процедуры заказчик формирует проект контракта, который должен содержать цену контракта, соответствующую цене контракта, предложенной в соответствии с Законом N 44-ФЗ участником закупки, с которым заключается контракт (подпункт «б» пункта 1 части 2 статьи 51 Закона N 44-ФЗ).
В соответствии с частью 2 статьи 34 Закона N 44-ФЗ при заключении контракта указывается, что цена контракта является твердой и определяется на весь срок исполнения контракта. При заключении и исполнении контракта изменение его существенных условий не допускается, за исключением случаев, предусмотренных Законом N 44-ФЗ.
Таким образом, контракт заключается и оплачивается заказчиком по цене, предложенной участником закупки, с которым заключается контракт.
Сумма, предусмотренная контрактом, должна быть уплачена участнику закупки, с которым заключается контракт, в установленном контрактом размере.
При этом корректировка заказчиком цены контракта, предложенной участником закупки с учетом применяемой системы налогообложения, при исполнении контракта таким участником нормами Закона N 44-ФЗ не предусмотрена.
В отношении НДС, исчисляемого организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), отмечаем, что на основании положений Кодекса с 1 января 2025 г. указанные организации и индивидуальные предприниматели признаются налогоплательщиками НДС.
В то же время организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, предоставляется освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса.
В случае если организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые с 1 января 2025 г. такими организациями и индивидуальными предпринимателями, облагаются НДС в общеустановленном порядке.
В связи с этим организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН с 1 января 2025 г., при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, могут применяться налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 процентов, указанные в пунктах 1 — 3 статьи 164 Кодекса, если ими решение о применении норм пункта 8 статьи 164 Кодекса не принято.
При этом данные организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в пункте 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса).
Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса сумма НДС при определении налоговой базы в соответствии со статьями 154 — 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма НДС, полученная в результате сложения сумм НДС, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. При этом согласно пункту 1 статьи 154 Кодекса налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Таким образом, налоговая база по НДС в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых с 1 января 2025 г. организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН и не имеющими оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Кодекса, и без включения в них НДС.
Одновременно обращаем внимание, что вопросы, касающиеся порядка составления сметы контракта, не являются предметом регулирования Кодекса и Закона N 44-ФЗ, а регламентируются соответствующим отраслевым законодательством.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
12.02.2026
——————————————————————
