Вопрос: Об НДФЛ при возврате физлицу по договору банковского вклада денежных средств в иностранной валюте, а также об исполнении банком функций налогового агента по НДФЛ при погашении собственного векселя.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2025 г. N 03-04-05/46296
Департамент налоговой политики (далее — Департамент) в связи с обращением от 21 апреля 2025 года по вопросу налогообложения доходов физических лиц в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 29.12.2014 N 460-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в главу 23 Кодекса были внесены изменения, устанавливающие отдельные особенности налогообложения операций с иностранной валютой, предусмотренные в главе 23 Кодекса с 1 января 2016 г. только в отношении операций, осуществляемых физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, не на организованных торгах, заключающими договоры с форекс-дилерами, определяемыми в соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг».
Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 41 Кодекса доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» Кодекса.
С учетом изложенного при возврате физическому лицу в соответствии с заключенным договором банковского вклада суммы денежных средств в иностранной валюте, которая ранее была размещена им по такому договору, у такого физического лица, по мнению Департамента, не возникает экономической выгоды в целях налогообложения в связи с изменением курса такой валюты.
В отношении порядка налогообложения доходов от погашения векселя, номинальная стоимость которого выражена в иностранной валюте, сообщаем следующее.
Исходя из положений статьи 142 Гражданского кодекса Российской Федерации следует, что вексель является ценной бумагой.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы по операциям, в частности, с ценными бумагами предусмотрены в статье 214.1 Кодекса.
В соответствии с абзацем первым пункта 7 статьи 214.1 Кодекса в целях указанной статьи доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы, в частности, от погашения ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.
Таким образом, доходы от погашения ценных бумаг подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.
В целях статьи 214.1 Кодекса налоговой базой, в частности, по операциям с ценными бумагами признается положительный финансовый результат по совокупности соответствующих операций, исчисленный за налоговый период в соответствии с пунктами 6 — 13.2 указанной статьи (абзац первый пункта 14 статьи 214.1 Кодекса).
В целях статьи 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям, в частности, с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в пункте 10 статьи 214.1 Кодекса (абзац первый пункта 12 статьи 214.1 Кодекса).
На основании пункта 5 статьи 210 Кодекса доходы (расходы, принимаемые к вычету, в частности, в соответствии со статьей 214.1 Кодекса) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному на дату фактического получения указанных доходов (дату фактического осуществления расходов), если иное не предусмотрено главой 23 Кодекса.
По мнению Департамента, при погашении коммерческим банком собственного векселя функции налогового агента по налогу на доходы физических лиц таким банком не осуществляются. Налогоплательщик самостоятельно производит исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем при погашении коммерческим банком собственного процентного или дисконтного векселя такой банк признается налоговым агентом в соответствии с пунктом 1 статьи 226 Кодекса и на этом основании обязан удерживать налог с суммы выплачиваемого физическому лицу дохода в виде вексельного процента или дисконта.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
12.05.2025
——————————————————————
