Вопрос: Федеральным законом от 28.11.2025 N 425-ФЗ с 01.01.2026 внесены поправки в п. 6.2 ст. 210 НК РФ, согласно которым, если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством РФ, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная п. 1.2 ст. 224 Кодекса, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным в п. 6.2 ст. 210 НК РФ районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством РФ учитываются для целей определения такой выплаты.
Согласно Письму ФНС России от 18.02.2026 N ЗГ-35-11/1411@ абз. 2 п. 6.2 ст. 210 Кодекса применяется ко всем выплатам, в том числе к пособию по временной нетрудоспособности.
Каков порядок разделения дохода заболевшего работника на две базы для налогообложения: основную и базу в виде доходов РК (районный коэффициент) и ПН (процентная надбавка) для корректного налогообложения при расчете пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности работника, если СФР при предоставлении информации о сумме дохода заболевшего работника у другого работодателя не выделяет из нее часть, приходящуюся на РК и ПН?
Поскольку в НК РФ отсутствует порядок разделения дохода на две части, к которым применяются различные шкалы НДФЛ для расчета пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности работника, то корректно ли использовать/применять следующее правило:
1) разделять доход заболевшего работника на две базы (основную и базу в виде доходов РК и ПН) только в отношении дохода текущего работодателя, а доход от предыдущего работодателя добавлять только к основной базе налогообложения;
2) в случае если на дату наступления нетрудоспособности работник не полностью отработал два календарных года у текущего работодателя, при определении размера РК и ПН из общей базы дохода заболевшего работника у текущего работодателя использовать количество фактически отработанного времени в календарных днях у текущего работодателя, а не 730 (за два календарных года) для корректного распределения баз для налогообложения, использовав нижеуказанный алгоритм?
Работник принят на работу 01.11.2025, листок нетрудоспособности оформлен в феврале 2026 г. Расчетный период для листка нетрудоспособности — два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности, т.е. 2024 и 2025 гг.
Доход работника у текущего работодателя за два месяца 2025 г. — 250 000,00 руб., в том числе 50 000,00 руб. — база по районному коэффициенту.
Количество календарных дней за период с 01.11.2025 по 31.12.2025 — 60 дней.
Средний заработок (СЗ) из базы районного коэффициента = 50 000 руб. / 60 дней = 833,33 руб.
Доход у предыдущего работодателя за 2024/2025 гг. составляет 1 670 500 руб.
Рассчитываем СЗ для листка нетрудоспособности с общей базы (с учетом дохода у предыдущего работодателя): (250 000 руб. + 1 670 500 руб.) / 730 дн. = 2 630,82 руб/дн.
База в виде доходов РК и ПН (п. 1.2 ст. 224 НК РФ) для налогообложения = 833,33 руб/дн.
Основная база (п. 1 ст. 224 НК РФ) для налогообложения (2 630,82 руб. — 833,33 руб.) = 1 797,49 руб/дн.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 мая 2026 г. N 03-04-06/39423
Департамент налоговой политики (далее — Департамент) рассмотрел обращение ООО от 10.03.2025 и сообщает, что в соответствии с Регламентом Минфина России, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Минфине России, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с тем по вопросу применения абзаца второго пункта 6.2 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) сообщаем следующее.
Согласно абзацу второму пункта 6.2 статьи 210 НК РФ, в случае если налогоплательщику осуществляются выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, размер которых в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), в налоговую базу, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, включается также налоговая база по доходам в виде части таких выплат, относящейся к указанным в данном пункте районным коэффициентам и процентным надбавкам, применяемым непосредственно к суммам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации учитываются для целей определения такой выплаты. Аналогичный порядок применяется к выплатам, установленным законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, определяемым исходя из денежного довольствия или денежного содержания, а также их составляющих. Порядок, предусмотренный данным абзацем, применяется к соответствующим выплатам, если на такие выплаты не распространяется положение абзаца первого пункта 6.2 статьи 210 НК РФ.
Таким образом, с учетом положений абзаца второго пункта 6.2 статьи 210 НК РФ в отношении выплат, размер которых определяется исходя из средней заработной платы (среднего заработка), применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1.2 статьи 224 НК РФ, в части таких выплат, относящейся к суммам районных коэффициентов и процентных надбавок, указанных в пункте 6.2 статьи 210 НК РФ, применяемым непосредственно к суммам, которые учитываются для целей определения такой выплаты, при соблюдении условий, установленных данной нормой НК РФ.
Одновременно отмечаем, что порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности установлен положениями Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
Заместитель директора Департамента
Р.А.ЛЫКОВ
12.05.2026
——————————————————————
