Вопрос: Организация занимается перепродажей товаров и отражает доходы (расходы) по методу начисления в соответствии со ст. ст. 271, 272 НК РФ. При этом после передачи товара стороны могут изменить цену договора, для изменения цены стороны подписывают дополнительное соглашение к договору. Учитывая изменение цены реализованных (приобретенных) товаров, Общество должно скорректировать доходы (расходы) для целей налога на прибыль.
Согласно разъяснениям Минфина России корректировка налоговой базы по налогу на прибыль в связи с изменением цены договора, в том числе по ранее совершенным операциям реализации, осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ как исправление ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы (Письма Минфина России от 16.09.2025 N 03-03-06/1/90099, от 24.10.2024 N 03-03-06/1/103280, от 06.10.2020 N 07-01-09/87189, от 27.11.2019 N 03-03-06/1/92153, от 29.04.2019 N 03-03-06/1/31501, от 25.04.2018 N 03-03-06/1/28048, от 15.03.2018 N 03-03-06/1/15848, от 09.02.2018 N 03-03-06/1/7833, от 20.03.2017 N 03-03-06/1/15661, от 14.02.2017 N 03-07-09/8251, от 22.12.2016 N 03-03-06/1/76945). Также имеется позиция Минфина России, указывающая, что при формировании новых договорных отношений между контрагентами доходы и расходы в рамках этих отношений учитываются в текущем налоговом периоде (Письмо Минфина России от 03.12.2025 N 03-03-06/1/117495).
Налоговое законодательство не содержит понятия ошибки. При этом согласно п. 2 ПБУ 22/2010, утвержденного Приказом Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)», ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, которое может быть обусловлено в том числе неправильной квалификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности. При этом не являются ошибками неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной деятельности. Дополнительно имеется судебная практика, указывающая, что корректировка налоговой базы в связи с поступлением документов за прошлые периоды в текущем налоговом периоде не является ошибкой, так как получение документов не зависело от налогоплательщика, соответственно, им не допущено ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы текущего налогового периода (Постановление ФАС Московского округа от 15.03.2013 по делу N А40-54227/12-90-293, Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 23.11.2012 по делу N А32-19298/2010, Постановление ФАС Московского округа от 17.02.2012 по делу N А40-54157/11-99-244, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 17.03.2009 по делу N А56-18415/2008).
Организация считает, что изменение цены договора является новым фактом хозяйственной жизни, информация о котором не была доступна организации на момент отражения операции, и формирует новые договорные отношения между сторонами, соответственно, при изменении цены договора необходимо производить корректировку налоговой базы по налогу на прибыль в текущем периоде без учета нормы ст. 54 НК РФ об исправлении ошибки.
Правильно ли, что корректировка налоговой базы (как увеличение, так и уменьшение) по налогу на прибыль, связанная с изменением цены договора по приобретению и (или) реализации товаров, должна осуществляться в текущем налоговом периоде, т.е. в периоде подписания дополнительного соглашения об изменении цены договора, без учета правил об исправлении ошибок, установленных ст. 54 НК РФ?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 16 июня 2026 г. N 03-03-06/1/50909
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение от 28.05.2026 и сообщает, что согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Одновременно сообщаем, что на основании пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль организаций по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, за исключением случаев, если размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действующие в налоговом (отчетном) периоде, в котором выявлены ошибки (искажения), превышают размеры налоговых ставок по соответствующему налогу, действовавшие в налоговом (отчетном) периоде, к которому относятся указанные ошибки (искажения).
Таким образом, если по ранее совершенным операциям по реализации товаров (работ, услуг) в последующие периоды была изменена цена договора, исправление подобных искажений осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 54 Кодекса.
Заместитель директора Департамента
А.А.СМИРНОВ
16.06.2026
——————————————————————
