Вопрос: О налоге на имущество организаций в отношении помещений, расположенных в торговом центре; об НДС при предоставлении в аренду нежилых помещений и применении НДС организациями и ИП, применяющими УСН.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 18 июня 2026 г. N 03-05-05-01/51924
Департамент налоговой политики рассмотрел письмо от 06.04.2026, поступившее письмом от 22.04.2026, и по вопросам компетенции сообщает, что в соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 14.09.2018 N 194н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Минфине России не рассматриваются.
Одновременно в части налога на имущество организаций отмечаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 статьи 375 Кодекса.
Согласно пункту 2 статьи 375 Кодекса налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 Кодекса.
Виды объектов недвижимого имущества, облагаемых налогом на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, определены в пункте 1 статьи 378.2 Кодекса.
На основании пункта 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации ежегодно определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса (далее — Перечень), в частности торговых центров (комплексов) и помещений в них.
Критерии отнесения объектов недвижимого имущества к торговым центрам (комплексам) установлены пунктом 4 статьи 378.2 Кодекса.
КонсультантПлюс: примечание.
В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду пункт 4 статьи 378.2 НК РФ.
Каждое из перечисленных в указанном пункте Кодекса условий отнесения объекта недвижимого имущества к объектам, подлежащим включению в Перечень, применяется самостоятельно.
При этом согласно пункту 9 статьи 378.2 Кодекса вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.
Включение объекта недвижимого имущества в Перечень может быть обжаловано в уполномоченном органе исполнительной власти субъекта Российской Федерации, определившем Перечень, либо в судебном порядке.
Таким образом, если здание (строение, сооружение) безусловно и обоснованно определено как торговый центр (комплекс) и включено в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из кадастровой стоимости.
Вместе с тем следует отметить, что в силу пункта 2 статьи 372 Кодекса законодательные органы субъектов Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций наделены правом предусматривать дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные Кодексом, основания и порядок их применения налогоплательщиками.
В части налога на добавленную стоимость (далее — НДС) отмечаем, что в настоящее время согласно действующей редакции Кодекса основополагающим принципом налогообложения является принцип равенства налогообложения налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, закрепленный в статье 3 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 56 Кодекса нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
Таким образом, положительное решение вопроса об освобождении от НДС арендной платы, взимаемой ООО за предоставление в аренду нежилых помещений, будет противоречить вышеуказанным нормам Кодекса.
Также сообщаем, что отмена НДС не приведет к существенному снижению уровня цен, поскольку в условиях рыночных отношений ценообразование зависит в основном от складывающегося соотношения спроса и предложения на товары (работы, услуги). Поэтому в случае, если целью предлагаемых изменений является снижение цен на услуги по предоставлению в аренду нежилых помещений, данная цель не будет достигнута.
По вопросу освобождения от НДС лиц, находящихся на упрощенной системе налогообложения (далее — УСН), сообщаем, что согласно положениям Кодекса с 01.01.2025 организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, признаются налогоплательщиками НДС.
На основании пункта 1 статьи 145 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса (в редакции Федерального закона от 28.11.2025 N 425-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу законодательных актов (отдельных положений законодательных актов) Российской Федерации») с 01.01.2026 организации или индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, имеют основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в установленном порядке, не превышает в совокупности: 20 миллионов рублей за 2025 г., 15 миллионов рублей за 2026 г., 10 миллионов рублей за 2027 г. и последующие годы.
Данными изменениями, внесенными в Кодекс, максимально соблюден баланс интересов общества, государства и бизнеса с учетом необходимости финансового обеспечения приоритетов бюджетной и налоговой политики и реализованы меры по поэтапному (в течение трех лет) снижению предельной величины доходов для уплаты НДС налогоплательщиками, применяющими УСН.
Необходимо отметить, что для налогоплательщиков, применяющих УСН и не имеющих оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, сохранилась возможность выбора общего режима налогообложения НДС с применением общеустановленных ставок НДС и с правом на вычет сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления облагаемых этим налогом операций или с применением пониженных ставок НДС в размере 5 или 7 процентов (без права на вычет).
Выбор налогоплательщиком применения действующих с 01.01.2025 пониженных ставок НДС в размере 5 или 7 процентов (без права на вычет) при величине дохода до 450 миллионов рублей обеспечит растущему бизнесу переход к общим условиям налогообложения.
Также обращаем внимание, что налогоплательщики, применяющие УСН, не имеющие оснований для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, и использующие общий режим налогообложения НДС с применением общеустановленных ставок НДС (22, 10 и 0 процентов), вправе заявить к вычету суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав для осуществления облагаемых НДС операций.
Таким образом, действующее законодательство о налогах и сборах обеспечивает налогоплательщикам, применяющим УСН, не только освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, но и право выбора наиболее приемлемой модели налогообложения для осуществляемой ими предпринимательской деятельности, в случае если у налогоплательщика, применяющего УСН, отсутствуют основания для освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС.
Заместитель директора Департамента
В.В.САШИЧЕВ
18.06.2026
