Вопрос: По итогам 2024 г. сумма доходов организации не превысила в совокупности 250 млн руб. и составила 239,79 млн руб. Таким образом, с 1 января 2025 г. организация обязана была самостоятельно выбрать стандартную ставку НДС — 20% (10%) с правом применения вычетов либо применить пониженную ставку (5% или 7%), но без применения вычетов «входного» НДС.
Организация в I и II кварталах 2025 г. при реализации товаров (работ, услуг) ошибочно применяла ставку НДС 7%. Однако согласно п. 8 ст. 164 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе производить налогообложение соответствующих операций по ставке 5%, если за предшествующий налоговый период по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, у организации или индивидуального предпринимателя сумма доходов, определяемых в соответствии со ст. 346.15 и пп. 1 и 3 п. 1 ст. 346.25 НК РФ, не превысила в совокупности 250 млн руб.
Согласно п. 9 ст. 164 НК РФ организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную пп. 1 или пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке.
Выбор ставки НДС общей 20% (10%) либо пониженной (5% или 7%) и ее применение в течение 12 налоговых периодов относятся к ситуации, когда соблюдены все критерии и условия для применения.
В рассматриваемой ситуации применение в первом налоговом периоде ставки 7% было ошибочно и не может лишать организацию законного права на применение ставки 5%. Предполагается, что право на применение ставки НДС 5% организация не утратила и может применять ставку 5% НДС начиная с налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором была выявлена ошибка.
Следует также учесть, что покупатели, применяющие к вычету НДС по ставке 7%, несут риски доначисления налоговым органом НДС в размере 2%, так как организация — плательщик НДС обязана начислять и уплачивать все налоги согласно нормам НК РФ. В рассматриваемой ситуации применение ставки 7% не соответствует критериям и нормам применения пониженной ставки согласно НК РФ.
С учетом изложенной ситуации требуется:
— представить письменные, максимально точные разъяснения, устраняющие неоднозначные трактовки положений п. п. 8 и 9 ст. 164 НК РФ о порядке применения и установления пониженных ставок НДС с учетом рассматриваемой ситуации;
— представить письменный ответ на конкретный вопрос: имеет ли организация, с учетом факта полученной выручки за 2024 г. в размере 239,79 млн руб., законное право на применение ставки НДС 5% начиная с III квартала 2025 г.;
— в случае отрицательного ответа представить письменный ответ на вопрос: имеет ли организация право применять ставку НДС 5% начиная с 1 января 2026 г., если за 2025 г. по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сумма доходов организации не превысит в совокупности 250 млн руб.?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 января 2026 г. N 03-07-11/3315
В связи с обращением, зарегистрированным в Минфине России 23 декабря 2025 г., по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) в ситуации и при условиях, изложенных в обращении, Департамент налоговой политики сообщает, что решение поставленных в обращении вопросов предполагает проведение анализа договоров, заключенных организацией, и документов, составляемых при расчетах по НДС.
В то же время согласно пункту 11.8 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 14 сентября 2018 г. N 194н, в Минфине России не рассматриваются по существу обращения по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
В связи с этим дать ответ по существу вопросов, изложенных в обращении, не представляется возможным.
Одновременно отмечаем, что с 1 января 2025 г. вступили в силу положения Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс), согласно которым организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения (далее — УСН), признаются налогоплательщиками НДС.
При этом на основании положений главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Кодекса, если организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН, не имеют оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, операции по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, осуществляемые такими организацией или индивидуальным предпринимателем, подлежат налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса либо не облагаются НДС согласно пункту 2 статьи 146 и статье 149 Кодекса.
В связи с этим указанными организацией или индивидуальным предпринимателем при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, применяются налоговые ставки в размере 0, 10 или 20 (22 — с 1 января 2026 г.) процентов, указанные в пунктах 1 — 3 статьи 164 Кодекса.
В то же время организация или индивидуальный предприниматель, применяющие УСН и не имеющие оснований для освобождения от НДС, предусмотренного статьей 145 Кодекса, вправе при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащих налогообложению НДС в соответствии со статьей 146 Кодекса, производить исчисление и уплату НДС по налоговым ставкам в размере 5 или 7 процентов, указанным в подпункте 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, а также 0 процентов (в отношении операций, указанных в подпунктах 1 — 1.2, 2.1 — 3.1, 7 и 11 пункта 1 статьи 164 Кодекса) при условии соблюдения размера доходов, установленного пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса.
При этом абзацем первым пункта 9 статьи 164 Кодекса установлено, что организация или индивидуальный предприниматель обязаны применять налоговую ставку, предусмотренную подпунктом 1 или 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса, в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов начиная с первого налогового периода, за который представлена налоговая декларация, в которой отражены операции, подлежащие налогообложению по указанной налоговой ставке, если иное не предусмотрено данным пунктом, абзацем пятым подпункта 1 или абзацем пятым подпункта 2 пункта 8 статьи 164 Кодекса.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направляемое письмо Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора Департамента
Н.А.КУЗЬМИНА
21.01.2026
——————————————————————
