Вопрос: Организация на УСН (упрощенная система налогообложения) с 01.01.2025 является плательщиком НДС 5%.
Нужно ли начислять НДС 5% на СМР (строительно-монтажные работы), выполняемые хозспособом (собственными силами) для создания (строительства) основного средства?
Если да, то в какие сроки нужно начислить и отразить этот НДС в декларации?
В какой момент затраты на приобретение материалов для создания основного средства собственными силами принимаются в расходы в налоговом учете?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2025 г. N 03-07-11/103621
Департамент налоговой политики рассмотрел обращение, зарегистрированное в Минфине России 28 августа 2025 г., и по вопросам применения налога на добавленную стоимость (далее — НДС) при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения (далее — УСН) и исполняющей обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой НДС, сообщает.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 146 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления признаются объектом налогообложения НДС.
Пунктом 10 статьи 167 Кодекса предусмотрено, что при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления моментом определения налоговой базы по НДС является последнее число каждого налогового периода по НДС.
На основании положений пункта 1 статьи 145, пункта 1 статьи 146 и пункта 8 статьи 164 Кодекса с 1 января 2025 г. организации, применяющие УСН и исполняющие обязанности налогоплательщика НДС, вправе в порядке, установленном пунктами 8 и 9 статьи 164 Кодекса, применять налоговую ставку в размере 5 (7) процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения НДС.
Принимая во внимание, что освобождение от НДС строительно-монтажных работ, выполняемых собственными силами организации, применяющей УСН и исчисляющей НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов, нормами главы 21 Кодекса не предусмотрено, указанной организации следует в отношении данных работ, выполненных за соответствующий налоговый период, исчислять НДС по налоговой ставке в размере 5 (7) процентов.
КонсультантПлюс: примечание.
Текст документа приведен в соответствии с оригиналом.
Что касается расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346.16 главы 26.2 «Упрощенная налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).
Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, произведенные в период применения УСН, учитываются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию.
Подпунктом 4 пункта 2 статьи 346.17 Кодекса установлено, что расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, учитываемые в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, отражаются в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм. При этом указанные расходы учитываются только по основным средствам, используемым при осуществлении предпринимательской деятельности.
Настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 7 августа 2007 г. N 03-02-07/2-138 направленное мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Директор Департамента
Д.В.ВОЛКОВ
24.10.2025
——————————————————————
