АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 января 2026 г. по делу N А56-36542/2025
Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Родина Ю.А., судей Васильевой Е.С., Карсаковой И.В., при участии от общества с ограниченной ответственностью «Технострой» Лунькова М.Н. (доверенность от 12.01.2026 N 6), от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу Ковальчук Е.А. (доверенность от 13.01.2026 N 00-11/00140), Хромченкова И.В. (доверенность от 14.01.2026 N 00-11/00148), Елдышева В.В. (доверенность от 14.01.2026 N 00-11/00149), рассмотрев 15.01.2026 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2025 по делу N А56-36542/2025,
установил:
Общество с ограниченной ответственностью «Технострой», адрес: 190031, Санкт-Петербург, Малая Морская ул., д. 18, стр. 1, пом. 1-Н, офис N 109, ОГРН 1167847197693, ИНН 7813250320 (далее — Общество), обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании незаконными действий Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу, адрес: 190068, Санкт-Петербург, наб. реки Грибоедова, д. 133, ОГРН 1047835000245, ИНН 7838000019 (далее — Инспекция), по начислению 128 056 896 руб. 65 коп. пеней, списанию с единого налогового счета налогоплательщика 64 242 764 руб. 32 коп.
Решением суда первой инстанции от 19.07.2025, оставленным без изменения постановлением апелляционного суда от 09.09.2025, заявленные требования удовлетворены.
В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права, просит отменить решение от 19.07.2025 и постановление от 09.09.2025, принять по делу новый судебный акт — об отказе в удовлетворении заявленных требований.
Как указывает податель кассационной жалобы, 08.01.2025 проведен перерасчет пеней с применением 1/150 ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (Банка России) в связи с отменой моратория на применение дифференцированной ставки, действовавшего в 2022 — 2024 годах, и реализацией технической возможности расчета пеней с учетом внесенных изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации. По мнению Инспекции, обстоятельствами, подлежащими установлению при проверке законности ее действий по начислению пеней, учету их на едином налоговом счете и списанию с него, являются правомерность отражения на едином налоговом счете суммы недоимки, на которую начислены пени, и соблюдение срока принудительного взыскания. В рассматриваемом случае недоимка, на которую начислены пени, учтена на едином налоговом счете на основании решения от 22.03.2023 N 2.5-15/1 и уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС); перерасчет пеней и их отражение на едином налоговом счете в совокупной обязанности осуществлены в пределах сроков принудительного взыскания, установленных статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Инспекция также заявляет, что действующая рассрочка уплаты налоговой задолженности не ограничивала возможность начисления пеней, положения подпункта 4 пункта 7 статьи 75 НК РФ не применимы к рассматриваемому случаю, поскольку пени пересчитаны за период с 25.08.2019 по 08.03.2022.
Поступивший в Арбитражный суд Северо-Западного округа 12.01.2026 отзыв Общества на кассационную жалобу судом округа не принимается, поскольку в нарушение части 1 статьи 279 АПК РФ к отзыву не приложены доказательства заблаговременного направления или вручения Инспекции. Инспекция возражала против его приобщения к материалам дела ввиду неполучения. Отзыв Общества фактическому возврату на бумажном носителе не подлежит, поскольку представлен в электронном виде посредством системы «Мой арбитр».
В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы кассационной жалобы, а представитель Общества возражал против ее удовлетворения.
Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.
Как усматривается из материалов дела и установлено судами, по результатам выездной налоговой проверки Общества за период с 01.01.2019 по 31.12.2020 Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по контролю и надзору за налогоплательщиками в сфере бюджетного финансирования 22.03.2023 вынесла решение N 2.5-15/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением Обществу доначислено 972 379 442 руб. 49 коп. налога на прибыль организаций и НДС, Общество привлечено к ответственности по пункту 3 статьи 122 и пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде взыскания 361 216 790 руб. штрафа.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 2 статьи 64 НК РФ решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по управлению долгом от 15.12.2023 N 476405 по заявлению Общества на 36 месяцев предоставлена рассрочка по уплате 799 976 986 руб. 61 коп. задолженности по налогам, страховым взносам, пеням и штрафам, включая задолженность, доначисленную по решению налогового органа от 22.03.2023 N 2.5-15/1. Рассрочка предоставлена с 15.12.2023 по 15.12.2026, сумма рассроченной задолженности подлежит уплате с 28.03.2024 по 15.12.2026.
По состоянию на 07.01.2025 на едином налоговом счете Общества было сформировано положительное сальдо в размере 61 587 541 руб. 16 коп.
Инспекцией 08.01.2025 проведен перерасчет пеней в отношении недоимки, учтенной на едином налоговом счете Общества на основании решения от 22.03.2023 N 2.5-15/1 и в связи с представлением уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2020 года. Указанный перерасчет произведен с применением 1/150 ключевой ставки Банка России в связи с отменой моратория на применение дифференцированной ставки, действовавшего в 2022 — 2024 годах, и реализацией технической возможности расчета пеней с учетом внесенных изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации.
В результате перерасчета Обществу начислено 128 056 896 руб. 65 коп. пеней за период с 25.08.2019 по 08.03.2022 с применением 1/150, 1/300 ключевой ставки Банка России. Поскольку 63 814 132 руб. 33 коп. пеней по ставке 1/300 были начислены ранее и учтены при предоставлении Обществу рассрочки уплаты налоговой задолженности, общая сумма начисленных пеней (128 056 896 руб. 65 коп.) уменьшена на указанную сумму, пени за период с 25.08.2019 по 08.03.2022 составили 64 242 764 руб. 32 коп. и отражены в совокупной обязанности налогоплательщика на едином налоговом счете.
После списания пеней с единого налогового счета на нем образовалось отрицательное сальдо на сумму 2 655 223 руб. 16 коп., которое погашено Обществом 10.01.2025.
Не согласившись с действиями Инспекции, Общество подало жалобу в Управление Федеральной налоговой службы по Санкт-Петербургу (далее — Управление). По итогам рассмотрения обращения Управление в письме от 07.02.2025 N 11-07/05070@ сообщило, что в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 действовал мораторий на использование дифференцированной ставки пеней, после его окончания произведено начисление пеней с учетом применения повышенной ставки на недоимку, сформировавшуюся по результатам мероприятий налогового контроля за отчетные налоговые периоды до начала действия моратория.
Полагая незаконным начисление (учет в совокупной обязанности налогоплательщика) и списание Инспекцией 08.01.2025 пеней, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Суд первой инстанции, приняв во внимание, что Обществу предоставлена рассрочка уплаты налоговой задолженности, установленной в решении от 22.03.2023 N 2.5-15/1, удовлетворил заявленные требования.
Апелляционный суд, сделав вывод об отсутствии у Инспекции правовых оснований для перерасчета пеней по состоянию на 08.01.2025, подтвердил обоснованность удовлетворения требований Общества.
Как указал суд апелляционной инстанции, в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 ставка пеней для организаций применялась равной 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Банка России, однако пункт 5 статьи 75 НК РФ не содержал ограничений на применение ставки пеней 1/150 в период, предшествующий 09.03.2022. Таким образом, налоговый орган при установлении в ходе выездной налоговой проверки недоимки по налогам должен был произвести расчет пеней за период до 09.03.2022 поставкам 1/300 и 1/150, а после этой даты по ставке 1/300. При условии правильного применения налоговым органом положений налогового законодательства, пени, начисленные на недоимку по налогам, подлежали включению в состав отрицательного сальдо налогоплательщика, в отношении которого решением от 15.12.2023 N 476405 предоставлена рассрочка. В рассматриваемом случае начисление Инспекцией 08.01.2025 пеней фактически свидетельствует о несоблюдении условий предоставленной рассрочки, что нарушает права Общества. Ссылка Инспекции на невозможность начисления пеней до 01.01.2025 признана судом несостоятельной. Отклоняя довод налогового органа об отмене предоставленной рассрочки 28.04.2025, суд указал, что налоговый орган был вправе начислить пени по ставке 1/150 за период с 25.08.2019 по 08.03.2022 после отмены рассрочки, однако по настоящему делу Обществом оспорены действия Инспекции по начислению пеней по состоянию на 08.01.2025.
Кассационная инстанция, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие их выводов фактическим обстоятельствам дела, не нашла оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Согласно пунктам 1, 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога.
В соответствии с пунктом 3 статьи 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов; подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.
По общему правилу при просрочке исполнения налоговой обязанности организацией до 30 календарных дней пени рассчитываются по 1/300 ставки Банка России, а при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней — по 1/150 ставки Банка России (абзацы пятый и шестой пункта 4 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ).
В связи с принятием Федеральных законов от 26.03.2022 N 67-ФЗ, от 14.07.2022 N 263-ФЗ, от 08.08.2024 N 259-ФЗ и внесением изменений в статью 75 НК РФ взыскание пеней в удвоенном размере в период с 09.03.2022 по 31.12.2024 временно приостановлено.
В период с 09.03.2022 по 31.12.2024 пени в соответствии с положениями пункта 5 статьи 75 НК РФ в редакции Федерального закона от 08.08.2024 N 259-ФЗ начислялись по 1/300 действующей в этом периоде ключевой ставки Банка России. Однако ограничений на применение повышенной ставки пеней в размере 1/150 ставки в период, предшествующей дате 09.03.2022, ни пункт 5 статьи 75 НК РФ, ни иные положения Налогового кодекса Российской Федерации не содержат.
Таким образом, в силу прямого указания закона расчет пеней за период до 09.03.2022 должен производиться налоговым органом по дифференцированным ставкам: 1/300 ставки Банка России (на сумму недоимки организации, непрерывно существующую до 30 календарных дней включительно) и 1/150 ставки Банка России (на сумму недоимки организации при просрочке исполнения обязанности свыше 30 календарных дней).
С учетом изложенного Инспекция, произведя перерасчет пеней за период с 25.08.2019 по 08.03.2022 по дифференцированным ставкам, действовала в строгом соответствии с положениями налогового законодательства.
Однако Инспекция не имела правовых оснований для учета 128 056 896 руб. 65 коп. пеней, рассчитанных в соответствии со статьей 75 НК РФ, в совокупной обязанности налогоплательщика на едином налоговом счете и списания с единого налогового счета Общества 64 242 764 руб. 32 коп. пеней.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — Закон N 263-ФЗ) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института единого налогового счета.
В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика плательщика сбора, плательщика страховых взносов, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов.
Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (пункт 2 статьи 11.3 НК РФ).
Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью налогоплательщика признается общая сумма обязательных платежей (недоимок, пеней, штрафов и процентов), которую он должен уплатить, возвратить в бюджетную систему Российской Федерации (с изъятиями, предусмотренными названным Кодексом). Денежные средства, перечисленные налогоплательщиком для исполнения этой совокупной обязанности в бюджет или взысканные с него, относятся к числу единых налоговых платежей. Учет совокупной обязанности и общей суммы единых налоговых платежей осуществляется на едином налоговом счете.
Пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете в том числе на основе вступивших в силу решений налогового органа о предоставлении отсрочки, рассрочки по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов в соответствии с главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации (подпункт 8) со дня, указанного в соответствующем решении.
Иными словами, налоговый орган на дату принятия решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов должен скорректировать (уменьшить) совокупную обязанность налогоплательщика на ту сумму задолженности, на которую предоставлена рассрочка.
Правовая природа взимания пеней как правовосстановительной меры, применяемой в целях компенсации потерь бюджета в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога, а не меры юридической ответственности за виновное поведение также определена в ряде решений Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 17.12.1996 N 20-П и от 15.07.1999 N 11-П, определения от 04.07.2002 N 202-О, от 08.02.2007 N 381-О-П и от 07.12.2010 N 1572-О-О).
Таким образом, обязанность по уплате пеней является дополнительной (производной) от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей исполнение обязанности по уплате налога.
Сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма (пункт 6 статьи 11.3 НК РФ).
В постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2024 N 48-П сделан вывод, что нововведения, связанные с единым налоговым счетом и единым налоговым платежом, предусмотрели, что недоимка и пени учитываются совместно на едином налоговом счете налогоплательщика и формируют его совокупную налоговую обязанность; если денежное выражение данной обязанности больше суммы внесенных для ее погашения денежных средств, образуется отрицательное сальдо единого налогового счета, в связи с которым и направляется требование об уплате задолженности (пункты 3 и 6 статьи 11.3 и пункт 1 статьи 70 НК РФ).
В рассматриваемом деле в силу подпункта 8 пунктом 5 статьи 11.3 НК РФ после принятия решения от 15.12.2023 N 476406 о предоставлении рассрочки по уплате задолженности при определении размера совокупной обязанности налоговым органом не учитывается недоимка по налогам, в отношении которой предоставлена рассрочка.
Соответственно, пени на данную сумму недоимки также не подлежат учету при определении размера совокупной обязанности с 15.12.2023, что следует из пункта 6 статьи 11.3 НК РФ
При таком положении у Инспекции отсутствовали основания для учета 08.01.2025 в совокупной обязанности налогоплательщика на едином налоговом счете начисленных за период с 25.08.2019 по 08.03.2022 пеней (128 056 896 руб. 65 коп.), корректировки указанной суммы пеней на сумму ранее начисленных пеней и списания с единого налогового счета налогоплательщика 64 242 764 руб. 32 коп. в счет погашения дополнительно начисленных пеней.
Ссылки налогового органа на перерасчет пеней в отношении начислений, отраженных в уточненной налоговой декларации по НДС за II квартал 2020 года, не приняты судом кассационной инстанции.
В материалы дела Инспекция не представила уточненную налоговую декларацию, не указала сумму начислений по ней и дату ее представления. Расчет пеней на сумму недоимки, образовавшуюся в связи с подачей уточненной налоговой декларации, в материалах дела отсутствует. Доказательства того, что сумма начислений по уточненной налоговой декларации не вошла в задолженность, в отношении которой предоставлена рассрочка, не представлены.
В силу положений статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в компетенцию суда кассационной инстанции входит проверка законности судебных актов, принятых судами первой и апелляционной инстанций, правильности применения норм материального права и норм процессуального права, а также соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Фактические обстоятельства установлены судами на основе полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, существенных нарушений норм права, которые привели или могли привести к принятию неправильного судебного акта, не допущено.
Несогласие подателя кассационной жалобы с выводами судов, равно как и иное толкование норм законодательства, подлежащих применению в настоящем деле, не свидетельствует о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, повлиявшем на исход дела.
При таких обстоятельствах оснований для отмены обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы у суда кассационной инстанции не имеется.
Руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 и статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа
постановил:
решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 19.07.2025 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2025 по делу N А56-36542/2025 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Санкт-Петербургу — без удовлетворения.
Председательствующий
Ю.А.РОДИН
Судьи
Е.С.ВАСИЛЬЕВА
И.В.КАРСАКОВА
——————————————————————
