АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 1 июня 2022 г. по делу N А75-13825/2021
Резолютивная часть постановления объявлена 30 мая 2022 года
Постановление изготовлено в полном объеме 01 июня 2022 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Чапаевой Г.В.
судей Буровой А.А.
Малышевой И.А.
рассмотрел в судебном заседании с использованием средств аудиозаписи и видеоконференц-связи при протоколировании судебного заседания помощником судьи Шимпф Е.В. кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Горизонт» на решение от 20.11.2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (судья Чешкова О.Г.) и постановление от 05.03.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Лотов А.Н., Иванова Н.Е., Рыжиков О.Ю.) по делу N А75-13825/2021 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Горизонт» (ОГРН 1148601002648, ИНН 8618002005, 628520, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, Ханты-Мансийский район, пос. Горноправдинск, ул. Дорожная, 2) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре (ОГРН 1048600009963, ИНН 8601017571, 628011, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, г. Ханты-Мансийск, ул. Дзержинского, 2) о признании недействительным решения.
Заинтересованное лицо — Управление Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре (628011, Ханты-Мансийский автономный округ — Югра, ул. Дзержинского, 2; ОГРН 1048600009622, ИНН 8601024258).
Путем использования систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры (судья Щепелин Ю.П.) в заседании участвовали представители:
от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре — Глухих М.А. по доверенности от 25.11.2021, Иванов К.В. по доверенности от 30.06.2021;
от Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре — Иванов К.В. по доверенности от 07.02.2022;
от общества с ограниченной ответственностью «Горизонт» — Василевская О.Ю. по доверенности от 24.08.2021, Ница К.В. по доверенности от 24.08.2021.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Горизонт» (далее — Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Ханты-Мансийского автономного округа — Югры с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре (далее — Инспекция), при участии в качестве заинтересованного лица, — Управления Федеральной налоговой службы по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре (далее — Управление), о признании недействительным решения от 18.01.2021 N 395 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Решением от 20.11.2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры, оставленным без изменения постановлением от 05.03.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда, в удовлетворении заявленного требования отказано.
В кассационной жалобе Общество, ссылаясь на нарушение судами норм материального и процессуального права, просит принятые по делу судебные акты отменить, вынести новое решение; указывает, в том числе, что Инспекция не выявила двойного использования вычетов по налогу на добавленную стоимость (далее — НДС), спорная сумма была задекларирована.
Инспекция возражает против удовлетворения кассационной жалобы согласно отзыву.
В соответствии с частью 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ) арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено АПК РФ.
Судами установлено и материалами дела подтверждено следующее.
27.07.2020 в Инспекцию налогоплательщиком представлена налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года, согласно которой сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, составляла 98 887 485 руб.
По результатам проведенной камеральной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в книге покупок Общества за 2 квартал 2020 года отражен счет-фактура от 30.04.2020 N 151 на сумму 5 895 878,69 руб., в том числе 982 646,45 руб. НДС, выставленный ООО «Стандарт-Нефтепродукт» (далее — Контрагент).
При этом Контрагентом в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года именно по счету-фактуре от 30.04.2020 N 151 отражена реализация только на сумму 854 519,08 руб., в том числе НДС — 142 419,85 руб.
В связи с установленными расхождениями Инспекцией в адрес Общества и Контрагента направлены требования о представлении пояснений.
В ответ на требование налогового органа Контрагент подтвердил достоверность сведений, отраженных в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший период» представленной им налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года.
С возражениями на акт проверки от 11.11.2020 Обществом в Инспекцию представлены следующие счета-фактуры, выставленные Контрагентом: от 30.04.2020 N 151 на сумму 854 519,08 руб. (в том числе НДС — 142 419,85 руб.), от 30.04.2020 N 150 на сумму 5 041 359,61 руб. (в том числе НДС — 840 226,6 руб.).
Общество также представило письмо Контрагента от 07.12.2020, в котором последним подтверждено выставление в адрес Общества счетов-фактур от 30.04.2020 N 150 и N 151 с приложением книги продаж Контрагента за 2 квартал 2020 года.
По результатам камеральной налоговой проверки Инспекцией вынесено решение от 18.01.2021 N 395 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым заявителю начислены налоговые санкции по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) в размере 168 045 руб., предложено уплатить недоимку в сумме 840 027 руб. Инспекция пришла к выводу о занижении налоговой базы по НДС в связи с применением в завышенном размере налогового вычета по счету-фактуре от 30.04.2020 N 151.
Решением Управления от 09.04.2021 N 07-15/05616 апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения.
Решением Федеральной налоговой службы от 06.08.2021 N СД-4-9/11157@ жалоба заявителя также оставлена без удовлетворения.
Указанные обстоятельства явились основанием для обращения Общества в арбитражный суд.
Суды, ссылаясь, в том числе на положения статей 45, 80, 82, 88, 169, 171, 172, 174 НК РФ, правовые позиции, изложенные в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.01.2007 N 10963/06, от 30.10.2007 N 8686/07, в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.02.2005 N 93-О, отказали удовлетворении требования Общества, поскольку пришли к выводу о том, что в рассматриваемой ситуации налогоплательщиком не соблюден порядок реализации права на заявление налогового вычета по НДС на сумму 840 226,6 руб. именно по счету-фактуре от 30.04.2020 N 150.
Изменения в книгу покупок Обществом до конца проверки и вынесения оспариваемого решения не внесены, уточненная налоговая декларация по НДС за 2 квартал 2020 года заявителем не представлена. Пояснения с указанием корректных данных в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в Инспекцию не направлены.
Как указали суды, применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика и носит заявительный характер, в силу чего у Инспекции не было оснований полагать, что налогоплательщик воспользовался своим правом на налоговый вычет по счету-фактуре от 30.04.2020 N 150, который не отражен в его книге покупок.
Проверив законность судебных актов в порядке статей 284, 286 АПК РФ, изучив доводы жалобы, отзыва, заслушав представителей сторон, кассационная инстанция полагает, что принятые по настоящему делу судебные акты подлежат отмене, поскольку в рассматриваемом случае суды сделали противоречащий представленным в материалы дела доказательствам вывод о том, что налоговым органом подтверждена обоснованность доначисления НДС (пени, санкций по статье 122 НК РФ) в связи с неподтверждением Обществом права на налоговый вычет в спорной сумме.
Форма налоговой декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Федеральной налоговой службы от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ (далее — Порядок). В соответствии с пунктом 45 раздела XIII «Порядок заполнения раздела 8 декларации «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» Порядка раздел 8 декларации заполняется налогоплательщиками в случаях возникновения права на налоговые вычеты за истекший налоговый период в порядке, установленном статьей 172 НК РФ.
Данные всех счетов-фактур, зарегистрированных в книге покупок за соответствующий налоговый период (квартал), должны быть приведены в разделе 8 декларации по НДС за этот квартал (пункт 45.4 Порядка). В графе 3 по строке 190 данного раздела отражается сумма НДС всего по книге покупок, указываемая по строке «Всего» книги покупок (пункт 45.5 Порядка).
В целях принятия к вычету НДС, предъявленного при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в случае использования таких товаров (работ, услуг) при осуществлении операций, облагаемых НДС по ставкам 0% и 18%, счет-фактура регистрируется в книге покупок в части суммы налога, предъявляемой к вычету в установленном порядке.
Как установлено налоговым органом при проведении проверки и судами при рассмотрении дела, Контрагентом в адрес Общества выставлены два счета-фактуры от 30.04.2020: N 150 на сумму 5 041 359,61 руб. (в том числе НДС — 840 226,6 руб.) и N 151 на сумму 854 519,08 руб. (в том числе НДС — 142 419,85 руб.). Таким образом, общая сумма НДС к вычету по обеим счетам-фактурам составила 982 646,45 руб.
В результате технической ошибки Обществом в книге покупок отражен один счет-фактура от 30.04.2020 N 151 на сумму 5 895 878,69 руб. (в том числе НДС — 982 646,45 руб.), вместо двух счетов-фактур, выставленных Контрагентом 30.04.2020 (N 150 и N 151) на ту же общую сумму (5 895 878,69 руб. (в том числе НДС — 982 646,45 руб.). То есть, налогоплательщиком ошибочно были объединены суммы по двум выставленным Контрагентом счетам-фактурам с фактическим указанием лишь одной из них — «счет-фактура от 30.04.2020 N 151».
В налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года Общество в состав налоговых вычетов включило 982 646,45 руб. (общий НДС согласно выставленным в его адрес со стороны Контрагента счетам-фактурам от 30.04.2020 NN 150, 151), при этом в разделе 8 декларации, как отмечалось выше, были указаны реквизиты только счета-фактуры N 151.
Кассационная инстанция соглашается с выводами судов, что налогоплательщиком, действительно, в нарушение норм главы 21 НК РФ, положений, касающихся порядка заполнения налоговой декларации по НДС и книги покупок, было допущено неправильное заполнение книги покупок и раздела 8 налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года.
Вместе с тем суд округа полагает, что в рассматриваемом случае является необоснованным вывод судов о том, что допущенные Обществом нарушения привели к возникновению задолженности налогоплательщика перед бюджетом по результатам камеральной налоговой проверки.
Так, Инспекцией и судами установлено, что письмом от 07.12.2020 Контрагент подтвердил выставление в адрес заявителя счетов-фактур от 30.04.2020 N 150 и N 151 с приложением книги продаж за 2 квартал 2020 года; в его книге продаж отражены счета-фактуры от 30.04.2020 N 150 и N 151 на общую сумму 5 895 878,69 руб. (в том числе НДС — 982 646,45 руб.).
С учетом установленных обстоятельств кассационная инстанция соглашается с доводом Общества, что в рассматриваемом случае отражение заявителем в книге покупок НДС, подлежащего вычету по взаимоотношениям с Контрагентом, одной суммой 982 646,45 руб. не привело к занижению подлежащего уплате в бюджет за 2 квартал 2020 года налога.
Налоговому органу были представлены первичные документы, подтверждающие право на вычет по НДС в спорной сумме, которая заявлена в налоговой декларации, в связи с чем ссылка судов на вышеуказанные судебные акты Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации и Конституционного Суда Российской Федерации является необоснованной.
В оспариваемом решении налогового органа не изложены доводы относительно нереальности отраженных в них (первичных документах) операций, относительно отсутствия источника возмещения НДС и связи произведенных расходов с операциями, признаваемыми объектами налогообложения НДС; не содержится выводов о том, что оказанные контрагентом услуги согласно счета-фактуры от 30.04.2020 N 150 не приняты к учету, что ошибка в заполнении книги покупок произведена умышленно, — в целях получения необоснованной налоговой выгоды. В состав налоговых вычетов Общество включило НДС по обоим счетам-фактурам от 30.04.2020 (NN 150 и 151), — 982 646,45 руб., в связи с чем ссылка налогового органа на постановление Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.04.2011 N 23/11 подлежит отклонению.
То есть, ошибки (небрежность), допущенные Обществом при заполнении книги покупок, с учетом результатов проведенных Инспекцией мероприятий налогового контроля, не являются основанием в рассматриваемом случае для доначисления НДС, соответствующих пени и штрафа по статье 122 НК РФ.
На основании изложенного нельзя признать обоснованным вывод судов о законности оспариваемого решения налогового органа.
Поскольку судами неверно применены нормы материального права применительно к установленным по делу обстоятельствам, судебные акты подлежат отмене на основании части 1 статьи 288 АПК РФ.
Учитывая, что установления по делу фактических обстоятельств не требуется, суд кассационной инстанции полагает возможным в соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 287 АПК РФ вынести новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования.
Согласно статье 110 АПК РФ судебные расходы Общества по уплате государственной пошлины за рассмотрение дела в судах первой, апелляционной и кассационной инстанций в размере 6 000 руб. подлежат взысканию с налогового органа.
Руководствуясь пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 20.11.2021 Арбитражного суда Ханты-Мансийского автономного округа — Югры и постановление от 05.03.2022 Восьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А75-13825/2021 отменить. Принять по делу новый судебный акт.
Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре от 18.01.2021 N 395.
Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 1 по Ханты-Мансийскому автономному округу — Югре в пользу общества с ограниченной ответственностью «Горизонт» расходы по государственной пошлине в размере 6 000 руб.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Г.В.ЧАПАЕВА
Судьи
А.А.БУРОВА
И.А.МАЛЫШЕВА
——————————————————————
