АРБИТРАЖНЫЙ СУД ЗАПАДНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 16 сентября 2025 г. по делу N А27-23556/2024
Резолютивная часть постановления объявлена 02 сентября 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 16 сентября 2025 года
Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Алексеевой Н.А.
судей Буровой А.А.
Чапаевой Г.В.
рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области — Кузбассу на решение от 09.04.2025 Арбитражного суда Кемеровской области (судья Тышкевич О.П.) и постановление от 18.06.2025 Седьмого арбитражного апелляционного суда (судьи Хайкина С.Н., Кривошеина С.В., Павлюк Т.В.) по делу N А27-23556/2024 по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Шахта «Осинниковская» (652804, Кемеровская область — Кузбасс, город Осинники, улица Шахтовая, дом 3, ОГРН 1114222001211, ИНН 4222013696) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области — Кузбассу (650000, Кемеровская область — Кузбасс, город Кемерово, проспект Советский, дом 74, ОГРН 1024200702360, ИНН 4207010740) об оспаривании решения.
Суд
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Шахта «Осинниковская» (далее — общество) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации Российской Федерации (далее — АПК РФ), о признании недействительным решения Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Кемеровской области — Кузбассу (далее — фонд) от 25.10.2024 N 42152450000348 о привлечении страхователя к ответственности за совершение правонарушения, выявленного по результатам проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — решение фонда) в части начисления страховых взносов в размере 1 216 700,39 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.
Решением от 09.04.2025 Арбитражного суда Кемеровской области, оставленным без изменения постановлением от 18.06.2025 Седьмого арбитражного апелляционного суда, признано недействительным решение фонда в части начисления страховых взносов в размере 1 216 700,39 руб., соответствующих сумм пени и штрафных санкций.
В кассационной жалобе, поданной в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа, фонд просит отменить указанные судебные акты, ссылаясь на нарушение судами норм права, несоответствие выводов, содержащихся в обжалуемых судебных актах, фактическим обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленного требования.
По мнению подателя кассационной жалобы, ошибочными являются выводы судов о том, что спорные выплаты работникам общества не облагаются страховыми взносами.
Общество в отзыве на кассационную жалобу ссылается на законность и обоснованность обжалуемых судебных актов, просит оставить их без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
До начала судебного заседания фондом заявлено ходатайство о рассмотрении кассационной жалобы в отсутствие его представителя. Руководствуясь положениями части 2 статьи 156, статьи 159, части 3 статьи 284 АПК РФ, суд округа счел возможным удовлетворить заявленное ходатайство и рассмотреть дело без участия представителя фонда.
Проверив в соответствии со статьями 284, 286 АПК РФ обоснованность доводов, изложенных в кассационной жалобе и отзыве на нее, суд кассационной инстанции не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов.
Как следует из материалов дела и установлено судами первой и апелляционной инстанций, фондом в отношении общества проведена выездная проверка по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023.
По результатам указанной проверки фондом составлен акт выездной проверки от 30.09.2024 N 42152450000345 и вынесено решение от 25.10.2024 N 42152450000348 о привлечении страхователя к ответственности по статье 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ) в виде штрафа в размере 243 373,72 руб.
Этим же решением обществу начислены пени в размере 405 136,20 руб. и предложено уплатить недоимку по страховым взносам в сумме 1 216 868,66 руб.
Основанием для принятия оспариваемого решения послужил вывод фонда о занижении обществом в нарушение положений подпункта 2 пункта 2 статьи 17, пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ облагаемой базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на сумму 14 190 481,60 руб., в том числе в результате невключения в базу следующих выплат работникам: материальной помощи свыше 4000 руб. на одного работника; компенсации проезда к месту отдыха и обратно работникам общества и членам их семей; возмещения расходов работников по прохождению ими предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров; оплаты по среднему заработку за время прохождения медицинского осмотра в день вакцинации; оплаты по среднему заработку дополнительного выходного после вакцинации; суммы расходов, выданных сотруднику общества в подотчет без надлежащего оформления подтверждающих документов, и дополнительные командировочные расходы.
Не согласившись с решением фонда, общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.
Признавая недействительным решение фонда в оспариваемой части, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь положениями статей 15, 16, 56, 129, 135, 139, 164, 191, 214 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — Трудовой кодекс), статей 20.1, 20.2 Закона N 125-ФЗ, пункта 3 Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 19.02.1993 N 4521-1 «О порядке введения в действие Закона Российской Федерации «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях», Постановления Совета Министров СССР и ВЦСПС от 01.08.1989 N 601 «О районных коэффициентах к заработной плате рабочих и служащих предприятий, организаций и учреждений, расположенных в Кемеровской области и на территории городов Воркуты и Инты», пришли к выводам о его несоответствии в этой части требованиям действующего законодательства и нарушении прав и законных интересов общества в сфере предпринимательской деятельности.
Оставляя без изменения обжалуемые судебные акты, суд кассационной инстанции исходит из доводов кассационной жалобы и конкретных обстоятельств рассматриваемого спора.
В силу пункта 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению соответствующими страховыми взносами пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.
Под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы) в интересах, под управлением и контролем работодателя, подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором (статья 15 Трудового кодекса).
Трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Трудовым кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности (статья 16 Трудового кодекса).
Статьей 129 Трудового кодекса определено, что заработная плата (оплата труда) — это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).
Исходя из вышеуказанных норм права и положений статей 135, 139, 191 Трудового кодекса основанием для исчисления страховых взносов являются выплаты, начисленные работнику за определенный трудовой результат.
Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.
В отличие от трудового договора, который в соответствии со статьями 15 и 16 Трудового кодекса регулирует именно трудовые отношения, коллективный договор согласно статье 40 Трудового кодекса регулирует социально-трудовые отношения.
При разрешении настоящего спора судами первой и апелляционной инстанций установлено, что между обществом и полномочными представителями его работников заключен коллективный договор на 2016 — 2025 годы (в редакции дополнительных соглашений от 30.06.2019, от 30.06.2022, от 13.12.2022), предусматривающий предоставление работникам общества социальных льгот, гарантий и компенсаций, в том числе материальной помощи в соответствии с «Положением об определении порядка и размеров предоставления материальной помощи работникам» (пункт 7.1.6); компенсации один раз в три года стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации работникам общества и членам их семей к месту использования ежегодного отпуска и обратно в соответствии с Положением «О порядке и условиях компенсации транспортных расходов» (пункт 7.1.8).
Поскольку произведенные обществом спорные выплаты (материальной помощи свыше 4000 руб. на одного работника; компенсации проезда к месту отдыха и обратно работникам общества и членам их семей; возмещения расходов работников по прохождению ими предварительных (при поступлении на работу) медицинских осмотров; оплаты по среднему заработку за время прохождения медицинского осмотра в день вакцинации; оплаты по среднему заработку дополнительного выходного после вакцинации) не зависят от квалификации работников, сложности, качества, количества, условий выполнения самой работы, не являются стимулирующими и не включены в систему оплаты труда (не являются вознаграждением за труд), а представляют собой выплаты социального характера, суды пришли к верному выводу, что эти выплаты не являются объектами страховых взносов и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.
Выводы судов соответствуют правовым позициям, изложенным в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13 и от 10.12.2013 N 11031/13, определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952 и от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697.
По эпизоду доначисления обществу страховых взносов на суммы денежных средств, выданных в подотчет без надлежащего оформления подтверждающих документов и на дополнительные командировочные расходы.
По общему правилу, предусмотренному пунктом 2 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ, при оплате страхователями расходов на командировки работников как в пределах территории Российской Федерации, так и за пределами территории Российской Федерации не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту.
В силу части первой статьи 165 Трудового кодекса работникам помимо закрепленных в названном кодексе общих гарантий и компенсаций (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и др.) за счет средств работодателя предоставляются иные гарантии и компенсации, в частности, при направлении в служебные командировки.
Так, в соответствии со статьей 167 Трудового кодекса при направлении работника в служебную командировку ему гарантируется возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
Частью первой статьи 168 Трудового кодекса предусмотрено, что в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику: расходы по проезду; расходы по найму жилого помещения; дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные); иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
Исходя из положений статьи 164 Трудового кодекса под компенсациями понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работнику в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей.
Пунктами 5.4 — 5.5 и 6.2 Положения «О служебных командировках», действующего в проверяемом периоде на предприятиях ООО «Распадская угольная компания», к которым относится общество, предусмотрено, что командированному сотруднику кроме суточных, расходов на проезд, расходов на проживание возмещаются иные расходы, произведенные работником. Единственным условием для возмещения «иных расходов» является их согласование с руководителем организации.
Установив, что в рассматриваемом случае в спорные авансовые отчеты включены расходы — дополнительная плата по предварительному выбору места, названные отчеты согласованы в порядке, предусмотренном действующими в обществе локальными правовыми актами, к авансовым отчетам приложены документы, подтверждающие факт расчетов при осуществлении платежей в безналичном порядке, суды первой и апелляционной инстанций, руководствуясь вышеуказанными положениями действующего законодательства, пришли к правильному выводу об отсутствии у фонда правовых оснований для начисления страховых взносов на указанные выплаты.
С учетом изложенного суды первой и апелляционной инстанций правомерно признали недействительным решение фонда в оспариваемой части.
Иное толкование подателем кассационной жалобы положений действующего законодательства, а также иная оценка обстоятельств спора не свидетельствует о неправильном применении судами первой и апелляционной инстанций норм права.
Суд округа не усматривает предусмотренных статьей 288 АПК РФ оснований для отмены (изменения) обжалуемых судебных актов и удовлетворения кассационной жалобы.
Нарушений норм процессуального права, являющихся безусловным основанием для отмены обжалуемых судебных актов (часть 4 статьи 288 АПК РФ), судом кассационной инстанции не установлено.
Настоящее постановление выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленными квалифицированными электронными подписями судей, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети «Интернет».
Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Западно-Сибирского округа
постановил:
решение от 09.04.2025 Арбитражного суда Кемеровской области и постановление от 18.06.2025 Седьмого арбитражного апелляционного суда по делу N А27-23556/2024 оставить без изменения, кассационную жалобу — без удовлетворения.
Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Председательствующий
Н.А.АЛЕКСЕЕВА
Судьи
А.А.БУРОВА
Г.В.ЧАПАЕВА
——————————————————————
