ВОСЬМОЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 2 октября 2025 г. N 08АП-6674/2025
Дело N А70-1136/2025
Резолютивная часть постановления объявлена 30 сентября 2025 года
Постановление изготовлено в полном объеме 02 октября 2025 года
Восьмой арбитражный апелляционный суд в составе:
председательствующего судьи Шиндлер Н.А.,
судей Ивановой Н.Е., Сафроновым М.М.,
при ведении протокола судебного заседания: секретарем Лошак А.В.,
рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 08АП-6674/2025) Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области на решение Арбитражного суда Тюменской области от 17.07.2025 по делу N А70-1136/2025 (судья Скачкова О.А.), принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибгидромехстрой» (ИНН 8602246302, ОГРН 1058602057040, адрес: 625031, Тюменская область, г. Тюмень, ул. Дружбы, д. 75, пом. 14) к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (ИНН 7202105344, ОГРН 1037200569493, адрес: 625048, Тюменская область, г. Тюмень, ул. Республики, д. 83, к. а) о признании недействительным решения от 24.10.2024 N 72012450000988 в части,
при участии в судебном заседании представителей:
от общества с ограниченной ответственностью «Сибгидромехстрой» — Третьякова Мария Александровна по доверенности от 01.08.2024 N 16/24 сроком действия по 31.12.2025, удостоверение адвоката;
установил:
общество с ограниченной ответственностью «Сибгидромехстрой» (далее — заявитель, Общество, страхователь, ООО «Сибгидромехстрой») обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным 18.04.2025 в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее — АПК РФ), к Отделению Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области (далее — заинтересованное лицо, Фонд) о признании недействительным решения от 24.10.2024 N 72012450000988 в части доначисления неуплаченных страховых взносов в размере 17 409 руб. 42 коп. в результате занижения базы в 2022-2023 годы в связи с компенсацией работникам стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований), в части начисления пени в размере 1 394 руб. 19 коп., штрафа в размере 3 481 руб. 88 коп., предусмотренного статьей 26.29 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее — Закон N 125-ФЗ).
Решением Арбитражного суда Тюменской области от 17.07.2025 по делу N А70-1136/2025 заявленные уточненные требования удовлетворены в полном объеме. С Фонда в пользу Общества взысканы расходы по уплате государственной пошлины в размере 50 000 руб.
Не согласившись с принятым судебным актом, заинтересованное лицо обратилось в Восьмой арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять новое решение об отказе в удовлетворении заявленных требований.
В обоснование жалобы ее податель указывает, что договоры, заключенные с медицинскими организациями на срок не менее одного года (по компенсациям стоимости медицинских осмотров) Обществом в рамках проверки не представлены; проведение обязательных медицинских осмотров является обязанностью работодателя и осуществляется за счет средств работодателя, то есть не связано с выплатами работникам; иной порядок законодательством не предусмотрен, равно как и не предусмотрена возможность прохождения медосмотра за счет собственных средств работника с дальнейшей компенсацией понесенных расходов.
В предоставленном отзыве на апелляционную жалобу Общество просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу — без удовлетворения.
В судебном заседании суда апелляционной инстанции представитель Общества поддержал доводы, изложенные в письменном отзыве на апелляционную жалобу, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу — без удовлетворения.
Заинтересованное лицо, надлежащим образом извещенное о времени и месте судебного заседания, явку своего представителя в судебное заседание не обеспечило, ходатайств об отложении слушания по делу не заявило, в связи с чем суд апелляционной инстанции рассмотрел апелляционную жалобу в порядке статьи 156 АПК РФ в отсутствие неявившегося участника процесса.
В судебном заседании апелляционной инстанции, проводимом с использованием системы веб-конференции информационной системы «Картотека арбитражных дел» (онлайн-заседание), представитель ООО «Сибгидромехстрой» оспаривал доводы апелляционной жалобы Фонда по основаниям, изложенным в отзыве на апелляционную жалобу, просил оставить решение без изменения, апелляционную жалобу — без удовлетворения.
Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, апелляционную жалобу, отзыв, заслушав представителя Общества, установил следующие обстоятельства.
Фондом с 09.07.2024 по 06.09.2024 проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Фонд пенсионного и социального страхования Российской Федерации за период с 01.01.2021 по 31.12.2023 в отношении ООО «Сибгидромехстрой».
В ходе проверки Фонд пришел к выводу о нарушении пункта 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, занижении Обществом облагаемой базы для начисления страховых взносов, в том числе в связи с компенсацией работникам стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований), а также в результате выплат, не подтвержденных документально.
По результатам составлен акт выездной проверки от 12.09.2024 N 72012450000985.
По итогам рассмотрения материалов проверки Фондом вынесено решение от 24.10.2024 N 72012450000988, в соответствии с которым Общество привлечено к ответственности по статье 26.29 Закона N 125-ФЗ в виде штрафа в размере 3 481 руб. 88 коп. за неуплату или неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов, иного неправильного исчисления сумм страховых взносов или других неправомерных действий (бездействия), начислены пени по состоянию на 24.10.2024 в размере 1 394 руб. 19 коп.
Указанным решением Обществу также предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в фонд в размере 17 409 руб. 42 коп.
ООО «Сибгидромехстрой» обратилось с жалобой на решение в порядке подчиненности, решением от 25.12.2024 N АР-06-10/45711 в удовлетворении жалобы отказано.
Несогласие с решением Фонда в части занижения базы в связи с компенсацией работникам стоимости прохождения обязательных медицинских осмотров (обследований), соответствующих сумм пени и штрафа послужило основанием для обращения ООО «Сибгидромехстрой» в арбитражный суд с соответствующим заявлением, уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ.
17.07.2025 Арбитражный суд Тюменской области принял обжалуемое Фондом в апелляционном порядке решение.
Проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции в порядке статей 266, 268 АПК РФ, суд апелляционной инстанции не находит оснований для его отмены, исходя из следующего.
По смыслу части 1 статьи 198, части 2 статьи 201 АПК РФ для признания ненормативного акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, незаконными необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решений, действий (бездействия) закону и нарушение актом, решениями, действиями (бездействием) прав и законных интересов заявителя.
Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством урегулированы положениями Закона N 125-ФЗ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, договора авторского заказа, если в соответствии с указанными договорами заказчик обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
В соответствии с пунктом 2 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 20.1 Закона N 125-ФЗ, начисленных страхователями в пользу застрахованных, за исключением сумм, указанных в статье 20.2 Закона N 125-ФЗ.
В соответствии с пунктом 5 части 1 статьи 20.2 Закона N 125-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами суммы платежей (взносов) страхователя по договорам на оказание медицинских услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Закона N 125-ФЗ страховщик имеет право проводить проверки правильности исчисления, своевременности и полноты уплаты (перечисления) страховых взносов страхователями, соответствия сведений об основном виде экономической деятельности страхователя, а также проверки полноты и достоверности представляемых страхователем сведений и документов, необходимых для назначения и выплаты обеспечения по страхованию, для принятия решения о финансовом обеспечении расходов страхователя на предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, требовать и получать от страхователей необходимые документы и объяснения по вопросам, возникающим в ходе проверок.
Как следует из материалов настоящего дела, в отношении ООО «Сибгидромехстрой» была проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В рамках проверки произведена сверка данных, содержащихся в расчетах по начисленным и уплаченным страховым взносам по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве, представленных страхователем с данными сводных и расчетных ведомостей по начислению заработной платы. По результатам сверки установлено расхождение базы в 2021-2023 годах.
Согласно авансовым отчетам сотрудникам ООО «Сибгидромехстрой» производилась компенсация стоимости прохождения медицинских осмотров (обследований) в размере 1 036 274 руб. 80 коп.
В ходе проверки Фондом установлено, что в проверяемом периоде в целях организации обязательных медицинских осмотров для работников были заключены договоры возмездного оказания медицинских услуг напрямую между сотрудниками заявителя и медицинским учреждением.
Фондом было сочтено, что при формировании базы для начисления страховых взносов страхователь неправомерно не учел данные расходы, что привело к занижению базы для начисления страховых взносов за проверяемый период.
Повторно исследовав материалы дела, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об ошибочности выводов заинтересованного лица, исходя из следующего.
Из совокупного анализа положений статей 15, 16, 129 Трудового кодекса Российской Федерации (далее — ТК РФ) следует, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты, являющиеся оплатой труда (вознаграждением за труд), то есть выплаты, которые связаны с выполнением работником трудовой функции и зависят от результатов его труда.
Статьей 135 ТК РФ предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.
Вместе с тем выплаты, производимые работодателем в пользу или в интересах работника не за результаты труда, а по иным основаниям, не могут быть отнесены к выплатам, подлежащим включению в базу для исчисления страховых взносов в порядке, установленном статьей 20.1 Закона N 125-ФЗ, так как это противоречит правовой природе понятия оплата труда, сформулированного в ТК РФ.
Согласно статье 214 ТК РФ работодатель обязан обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, других обязательных медицинских осмотров, обязательных психиатрических освидетельствований работников, внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями, химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов с сохранением за работниками места работы (должности) и среднего заработка на время прохождения указанных медицинских осмотров и исследований.
В соответствии с правовой позицией, изложенной, в том числе, в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 14.05.2013 N 17744/12, от 03.12.2013 N 10905/13, от 10.12.2013 N 11031/13, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 04.09.2017 N 303-КГ17-6952, сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.
Согласно пункту 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.07.2000 N 55 «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, связанных с уплатой страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации» законодательством не установлено, что объектом для исчисления страховых взносов являются любые доходы.
Из материалов проверки следует и Обществом не оспариваются обстоятельства того, что договор об оказании платных медицинских услуг ООО «Сибгидромехстрой» с медицинскими организациями на срок не менее одного года не заключался, оплата производилась работниками за медицинские услуги за счет собственных средств, в дальнейшем Обществом производило компенсацию данных расходов работникам по авансовым платежами за период 2022-2023 годы.
Между тем, несмотря на то, что спорные выплаты формально произведены в связи с наличием трудовых отношений, они не являлись экономической выгодой (доходом) работников и оплатой (вознаграждением) за труд, не зависели от трудового вклада работников, их квалификации, сложности, количества и качества выполняемой работы, в связи с чем возмещение заявителем работникам стоимости прохождения медицинского осмотра, оплата которого возложена на работодателя в силу закона, не подлежит включению в объект обложения страховыми взносами.
Доказательств, свидетельствующих о том, что произведенные выплаты являлись оплатой труда работников, носили систематический характер, зависели от квалификации работника, сложности, количества, качества работы или трудового вклада работников, исчислялись исходя из установленных окладов, тарифов, надбавок, периода трудового стажа, заинтересованным лицом не представлено.
Указанный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда Российской Федерации от 29.10.2019 N 306-ЭС19-9697.
Доводы апелляционной жалобы Фонда о том, что договоры, заключенные с медицинскими организациями на срок не менее одного года, Обществом не представлены, а возможность прохождения медосмотра за счет собственных средств работника с дальнейшей компенсацией понесенных расходов законодательством не предусмотрена, судом апелляционной инстанции отклоняются, поскольку указанные обстоятельства не меняют характера спорных выплат.
Суд первой инстанции пришел к правомерному выводу об отсутствии у Фонда правовых оснований для включения спорных выплат в базу для начисления страховых взносов, а также начисления пеней и штрафных санкций.
Иных доводов, основанных на доказательственной базе, опровергающих установленные по делу обстоятельства и выводы суда, в апелляционной жалобе не приведено.
Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции считает, что суд первой инстанции принял законное и обоснованное решение.
Нормы материального права судом первой инстанции при разрешении спора были применены правильно. Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом апелляционной инстанции не установлено. Следовательно, оснований для отмены обжалуемого решения арбитражного суда не имеется, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.
Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы отделения не распределяются, поскольку согласно подпункту 1.1 пункта 1 статьи 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо освобождено от ее уплаты.
На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Восьмой арбитражный апелляционный суд
постановил:
апелляционную жалобу Отделения Фонда пенсионного и социального страхования Российской Федерации по Тюменской области оставить без удовлетворения, решение Арбитражного суда Тюменской области от 17.07.2025 по делу N А70-1136/2025 — без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия, может быть обжаловано путем подачи кассационной жалобы в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме.
Настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, направляется лицам, участвующим в деле, согласно статье 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.
Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Председательствующий
Н.А.ШИНДЛЕР
Судьи
Н.Е.ИВАНОВА
М.М.САФРОНОВ
——————————————————————
