Все новости законодательства
у вас на почте

Подпишитесь на рассылки

Все новости законодательства в вашей электронной почте

Подпишитесь на наши рассылки

Войти

Риски при выплате премий за пребывание работника в командировке

7483
15 июля 2017

Вопрос:

В организации выплачивается премия работникам за время нахождения в командировке при выполнении служебных заданий, при этом расчет суммы премии зависит от типа оборудования и количества нормо-дней на работы по конкретному оборудованию и выплачивается независимо от того, выполнены ли до конца работы или нет. Премии выплачиваются на основании положения о премировании (указано, что это премии за сервис), отчета работника за месяц по выполненным работам в командировке, технических актов и приказа руководителя. Нужно ли переводить данные начисления из премий в доплаты за период нахождения в командировке? Каковы должны быть действия в отношении данных выплат в целях избежания претензий со стороны ИФНС?

Ответ подготовлен

Ответ:

Системы оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, должностных окладов, доплат и надбавок компенсационного характера и системы доплат и надбавок стимулирующего характера, премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами (ЛНА) (ст. 135 ТК РФ). На основании каких показателей рассчитывать зарплату при системах оплаты труда (сдельной, повременной, окладной, тарифной и др.), организация определяет самостоятельно. Выбранная система оплаты труда фиксируется в трудовом договоре с каждым сотрудником или в ЛНА  (Положении об оплате труда) (ч. 2 ст. 135 ТК РФ).

Премии выплачиваются в сроки, установленные в организации коллективным договором или ЛНА (ст.  129, 191 ТК РФ, письмо Минтруда РФ от 14.02.2017 № 14-1/ООГ-1293, Информация Роструда). Премия по своей экономической сути — это денежная выплата работнику сверх заработной платы за достижение определенных результатов в труде. То есть должна быть прямая взаимосвязь между начисляемой премий и конечными результатами работника.

Для подтверждения того, что выплата является премией, учитываемой в расходах на оплату труда, нужны 3 документа (письма Минфина РФ от 10.01.2017 № 03-03-06/1/80071, от 18.02.2016 № 03-05-05-01/9022, ФНС РФ от 01.04.2011 № КЕ-4-3/5165):

1) документ, устанавливающий порядок назначения и выплаты премий (в том числе показатели, учитываемые при назначении премии, порядок определения суммы премий, условия выплаты премий и т.п.). Если это коллективный договор или ЛНА (Положение об оплате труда), в трудовом договоре работника должна быть ссылка на этот документ;

2) документ, подтверждающий выполнение работником условий премирования (служебная записка непосредственного руководителя о достижении работником конкретных трудовых показателей или расчет суммы премии);

3) приказ о выплате премии (ф. Т-11 или Т-11а).

Таким образом, организация выполняет требования по документальному оформлению премий.

Однако в части выплат за сервис, определенных организацией в виде премий своим работникам, необходимо отметить, что данная выплата осуществляется независимо от конечного результата работы. Следовательно, можно сделать вывод о том, что по сути данная премия за сервис не является премией как таковой.

Надбавки стимулирующего характера (ч. 1 ст. 129 ТК РФ) устанавливаются, как правило, в виде фиксированных выплат (например, за высокую квалификацию, стаж работы в организации, ученую степень, знание иностранных языков и др.). Их главная цель — стимулирование работников к повышению профессионального уровня и улучшению результатов труда, а также снижение текучести кадров, привлечение необходимых специалистов высокой квалификации.

Полагаем, что в данной ситуации премию необходимо переквалифицировать в надбавку стимулирующего характера (например, надбавку за обслуживание и т.п.) с целью снижения налоговых рисков. При этом формулу расчета такой надбавки можно оставить прежней, поскольку порядок ее расчета  строго законодательством не регламентируется .

Подтверждением объема выполненных в командировке работ будут являться те же самые документы, которыми организация оформляла и премии. Дополнительные документы при этом не требуются.

При направлении работника в служебную командировку ему гарантируется сохранение среднего заработка за все рабочие дни по графику, установленному по месту постоянной работы (ст. 167 ТК РФ), который рассчитывается по правилам ст. 139 ТК РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922) (ч. 7 ст. 139 ТК РФ). Следовательно, в расчет среднего заработка в период нахождения работника в командировке войдет и оклад, и сумма надбавок за предыдущие 12 месяцев. Кроме того, работник по итогам месяца также получит надбавку в зависимости от количества выполненной им работы в командировке.

В составе расходов на оплату труда можно учесть в том числе :

  •  начисления по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в зависимости от формы и системы оплаты труда, принятой в организации (п. 1 ст. 255 НК РФ);
  •  начисления стимулирующего характера, включая премии и надбавки (п. 2 ст. 255 НК РФ);
  •  начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и особыми условиями труда (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты) являются элементами системы оплаты труда в организации. В связи с этим расходы, связанные со стимулирующими выплатами работникам, осуществляемые на основании ЛНА организации, могут быть учтены в составе расходов для целей налогообложения прибыли при условии, что такие расходы соответствуют требованиям ст. 252 НК РФ и не поименованы в ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 19.05.2017 № 03-03-06/1/30897).

Полагаем, что переквалификация указанных премий в стимулирующие надбавки и их отражение в своих ЛНА поможет организации избежать риски по выплате  премиальных в командировках в целях налогообложения прибыли.

Читайте также