Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
Признавать доход ИП должен на дату оплаты покупателем в полной сумме, то есть с учетом комиссии «Яндекс.Кассы», которую можно учесть в расходах только в том случае, если данный платежный агрегатор имеет лицензию на ведение банковских операций, то есть является оператором электронных денежных средств, либо с агрегатором заключен посреднический договор при условии экономической обоснованности расходов.
Платежный агрегатор выступает либо агентом, поверенным либо комиссионером по посредническому договору с продавцом и, соответственно, пропускает денежные средства покупателей через свой расчетный счет в банке, либо неким расчетным центром, через который проходит платеж. В последнем случае агрегатор, выступая оператором услуг платежной инфраструктуры, не принимает денежные средства, а только переводит их по распоряжению покупателя на счет продавца (п. 7 ст. 3 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «О национальной платежной системе»).
При использовании платежного агрегатора может возникнуть вопрос, на какую дату нужно признавать в этом случае доход: на дату оплаты покупателем или на дату поступления денежных средств на расчетный счет? В данной ситуации советуем признавать доход именно на дату оплаты покупателем, независимо от того, когда деньги пришли на расчетный счет. Данная позиция подтверждается и письмами Минфина РФ от 22.08.2014 № 03-11-11/42017, от 20.01.2014 № 03-11-11/1415, от 05.06.2013 № 03-11-11/163.
Что касается суммы, которую предприниматель должен признать в доходах. ИП на «упрощенке» при использовании для расчетов «Яндекс.Кассу», признавать в доходах должен именно ту сумму, которая была перечислена покупателем, то есть вместе с комиссией, которую вычитает «Яндекс.Касса». Об этом говорит Минфин РФ в своем письме от 24.01.2013 № 03-11-11/28. Это объясняется тем, что налог на УСН должен быть рассчитан из всей суммы, независимо от удерживаемой агрегатором комиссии.
Комиссия агрегатора, который выступает посредником по агентскому договору (договору комиссии), учитывается продавцом в составе расходов на основании пп. 24 п.1 и п.2 ст. 346.16 НК РФ.
Комиссию платежного агрегатора также можно учесть на основании пп. 9 п.1 и п.2 ст. 346.16 НК РФ, если агрегатор является оператором электронных денежных средств, то есть имеет лицензию на ведение банковских операций (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ, письмо Минфина РФ от 24.01.2013 № 03-11-11/28). В ситуации, когда платежный агрегатор не является оператором электронных денежных средств и с ним не заключен посреднический договор, налоговые органы могут признать включение комиссионного вознаграждения в расходы неправомерным. Это объясняется тем, что Налоговый кодекс содержит закрытый перечень «упрощенных» расходов. «Непосреднический» договор, который заключается с платежным агрегатором, не являющимся оператором электронных денежных средств, по сути является договором на оказание информационно-технологических услуг, что подтверждается и Минфином. РФ. Отсюда следует, что комиссию подобного агрегатора учитывать в расходах рискованно, поскольку расходы на оплату таких услуг в гл. 26.2 НК РФ не поименованы.
