Ответ подготовлен
Службой правового консалтинга компании РУНА
Ответ:
По общему правилу при совмещении УСН и ПСН индивидуальным предпринимателем учет доходов и расходов ведется отдельно по каждому режиму. В случае невозможности разделения расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.
Согласно пункту 8 ст. 346.18 НК РФ у налогоплательщика, совмещающего указанные режимы, возникает обязанность вести раздельный учет доходов и расходов.
Порядок учета доходов и расходов ИП на УСН регулируется ст. 346.24 Налогового кодекса РФ, согласно которой налогоплательщик, применяющий УСН, обязан вести учет в книге учета доходов и расходов.
В отношении ПСН подобный порядок регулируется ст. 346.53 НК РФ, по которой доходы, полученные при применении ПСН, должны фиксироваться в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения.
Виды деятельности, в отношении которых применяется ПСН, установлены п. 2 ст. 346.43 НК РФ. Среди перечисленных видов деятельности поименована и розничная торговля. Поэтому в книге доходов при применении ПСН отдельно фиксируются факты хозяйственной деятельности, которые связаны с извлечением дохода именно в отношении данного вида деятельности.
В книге учета доходов и расходов при применении УСН фиксируются остальные факты хозяйственной жизни, не связанные с применением ПСН (письмо Минфина РФ от 03.09.2013 № 03-11-11/36264.)
В случае невозможности разделения расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов (письмо Минфина РФ от 09.12.2013 № 03-11-12/53551).
Также при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения (п. 6 ст. 346.45 НК РФ) учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.
Таким образом, учет доходов и расходов зависит от того, какой вид деятельности применялся для получения доходов.
