Представление уточненных деклараций за пределами трехлетнего срока – не такая уж редкость, в том числе с суммой налога к уменьшению. Тем более что НК РФ никак не ограничивает налогоплательщиков в этом праве, а инспекторов обязывает проводить камеральные проверки таких документов.
Сдавать отчетность «с минусом» налогоплательщики могут по разным причинам. Например, заявляя не учтенные ранее льготы или вычеты, уменьшая налоговую базу в связи с признанием недействительными сделок или объекта налогообложения «необъектом», и в других случаях.
Однако вернуть налог, заявленный к уменьшению, можно не всегда. ФНС выпустила директиву от 20.08.2025 № Д-4-15/27@, в которой дала указание подведомственным инспекциям, как следует проверять такие декларации и когда налог можно вернуть.
В системе налоговых органов такие декларации попадают в отдельную ветку. При этом на ЕНС налогоплательщиков автоматически отражаются лишь суммы налога «к доплате». Проводка начислений «к уменьшению» возможна только по служебной записке, в которой инспекторы должны обосновать корректировку начислений и согласовать ее с руководством. В этом случае уменьшенные суммы становятся текущей переплатой и автоматически засчитываются в счет текущих недоимок и только при их отсутствии могут быть возвращены плательщику.
ФНС обращает внимание, что отразить на ЕНС можно только ту переплату, которая подтверждена решением суда о восстановлении пропущенного трехлетнего срока. Исключение составляют случаи, когда корректировка обязательств происходит внутри налогового периода без изменения итоговой суммы.
Вместе с тем судебные решения зависят от предмета спора и заявленных требований. Поэтому вывод о восстановлении срока может следовать не только из формулировки решения, но и из его резолютивной или мотивировочной части. Например, когда суд обязывает истца представить уточненную декларацию за пределами трехлетнего срока, а инспекцию – принять такую декларацию.
Но даже в этом случае оснований для отражения на ЕНС уменьшенных сумм не будет, если налогоплательщик несвоевременно принял меры к корректировке своих обязанностей. Например, когда предметом разбирательства становится оспаривание кадастровой стоимости объекта или его неправомерное включение в кадастровый перечень.
Инспекторам предстоит оценить исследованные судом обстоятельства наличия уважительных причин пропуска срока и необходимости его восстановления, поскольку своевременное обращение в суд в такой ситуации находится в сфере исключительной ответственности налогоплательщика.
Вы можете оставить первый комментарий