Как учитывать доходы и расходы при переходе с упрощенки на автоУСН

Компании и ИП вправе перейти на автоупрощенку с 1-го числа любого месяца в течение года. При этом нередко возникают вопросы, как учитывать доходы и расходы, дата признания которых приходится на период после смены режима налогообложения.

Так, Минфин РФ в письме от 19.03.2026 № 03-11-09/22200  (доведено письмом ФНС РФ от 25.03.2026 № СД-36-3/2303@) пояснил, как поступить в случае, когда приобретенный в период применения упрощенки товар был оплачен после перехода на автоУСН. В частности, ведомство отмечает, что оба режима налогообложения предполагают кассовый метод учета расходов. То есть затраты на покупку можно учесть только после их фактической оплаты.

При этом в отношении товаров, приобретенных для перепродажи, действует специальное правило: расходы нужно учитывать по мере их дальнейшей реализации. Если товары не удалось продать до перехода с упрощенки на другой режим налогообложения, учесть их стоимость в расходах по УСН не получится.

Вместе с тем Закон об автоУСН от 25.02.2022 № 17-ФЗ запрещает учитывать расходы, произведенные до перехода на спецрежим. Каких-либо переходных положений для таких ситуаций закон также не содержит.

Таким образом, затраты на приобретение товаров, предназначенных для перепродажи и реализованных после перехода на автоУСН, не получится учесть ни в упрощенных расходах, ни в рамках АУСН.

А вот оплату за товары, реализованные в период применения упрощенки, но поступившую на расчетный счет после перехода на автоУСН, придется включить в доходы по АУСН.

В письме от 02.03.2026 № ЕА-36-3/1588@ ФНС РФ рассмотрела ситуацию, когда при оплате товара пластиковой картой в период применения упрощенки был оформлен кассовый чек, но средства зачислили на расчетный счет после перехода на автоУСН. Поскольку обе системы налогообложения предусматривают кассовый метод учета доходов, поступившие на счет суммы нужно учесть в налоговой базе по автоУСН.

Такие позиции вполне согласуются с общими принципами определения налоговой базы по АУСН. Дело в том, что налог рассчитывают уполномоченные банки, в которых обслуживаются коммерсанты, на основании сведений об операциях, проведенных через расчетный счет в период применения спецрежима. Таким образом, у банка нет оснований учесть расходы, оплаченные до перехода на автоУСН, зато есть законные основания для учета поступившей оплаты.