Налоговый кодекс относит к числу доходов, облагаемых НДФЛ, выплаты, полученные российскими резидентами за рубежом. Однако такие доходы, как правило, облагаются налогом в стране выплаты. Чтобы избежать двойного налогообложения, между странами заключаются соответствующие соглашения, в которых оговариваются нюансы определения различных видов доходов и взимания налогов.
При этом отечественным резидентам предоставлено право зачесть уплаченный за рубежом подоходный налог при расчете НДФЛ в России, если такая возможность предусмотрена соответствующим договором. Сделать это можно при подаче декларации 3-НДФЛ.
В письме № ШЮ-36-13/2999@ от 15.04.2026 ФНС дала рекомендации своим территориальным отделениям по проведению камеральных проверок 3-НДФЛ, в которых заявлен зачет иностранного налога. Эти советы помогут российским резидентам не допустить ошибок при заполнении деклараций.
Прежде всего, ведомство отмечает, что зачет возможен только при наличии действующего договора об избежании двойного налогообложения со страной, в которой российский резидент получил доход. Если такого договора нет, или он прекращен, зачесть уплаченный за рубежом налог не получится.
В письме ФНС обращает внимание, что договоры с рядом стран прекратили действовать: с Нидерландами – с 2022 года, с Украиной – с 2023 года, с Латвией и Данией – с 2024 года, с Литвой – с 2026 года.
Если договор есть, то при заполнении декларации нужно учесть следующие нюансы:
• Нужно определить вид платежа, исчисленного за рубежом при выплате дохода. Если речь идет о подоходном налоге, то проблем не будет. Однако отдельные платежи, которые взимаются при сделках с ценными бумагами (например, гербовый сбор), налогами не являются, и зачесть их не получится.
• Различные виды доходов могут по-разному облагаться налогами в иностранном государстве. Поэтому важно определить вид дохода и проверить, какой порядок налогообложения установлен в договоре.
• Зачет возможен только в пределах уплаченной суммы. Если в России ставка налога по данному виду дохода выше, чем в иностранном государстве, разницу нужно будет доплатить в РФ. В обратной ситуации излишне уплаченный за рубежом налог можно вернуть только в этом государстве.
• Следует иметь в виду, что с 8 августа 2023 года приостановлены отдельные положения международных договоров с некоторыми недружественными странами. При этом сами договоры остаются действующими, поэтому установленные ими нормы применяются к доходам, полученным до этой даты.
• Важно приложить к декларации правильно оформленные документы о полученном за рубежом доходе и уплаченном налоге, и их нотариально заверенный перевод на русский язык. В качестве документа о доходе можно приложить копию декларации, представленной в иностранном государстве, с переводом на русский язык. Если документы не представить, инспекторы откажут в зачете.
Кроме того, ФНС привела примеры определения видов доходов и порядка их налогообложения, а также расчета лимита зачета на примере договоров, заключенных с разными странами.
Так, проценты, полученные в Китае и Бразилии, будут облагаться по-разному. Договор с КНР предусматривает уплату налога в России. При этом, налог, уплаченный в Китае, можно возместить только там (пример 1).
Налог на проценты, полученные в Бразилии, можно уплатить и в Бразилии, и в России. При этом бразильская ставка налога не должна превышать 15 процентов. Соответственно, налог, уплаченный в Бразилии, можно будет зачесть в РФ (пример 2).
Особенности уплаты налога на доходы, полученные от казахской компании, различаются в зависимости от статуса получателя дохода. Так, если речь идет о директоре – резиденте РФ, то полученный им гонорар может облагаться налогом в обеих странах. При этом налог, удержанный в Казахстане, можно зачесть при декларировании дохода в России (пример 4).
Доходы рядовых сотрудников также могут облагаться в обеих странах, но есть нюансы, которые поможет установить трудовой договор. Если сотрудник, находясь в России, работает удаленно в казахской компании, то налог исчисляется по правилам НК РФ без возможности зачета налога, удержанного в Казахстане. Его можно вернуть самостоятельно, обратившись в казахские налоговые органы.
Граждане, которые получают доход в обеих странах, смогут зачесть налог, уплаченный в Казахстане. Таким образом, в российский бюджет они должны уплатить НДФЛ с дохода, полученного в РФ, и разницу между суммами налога, исчисленного по казахским и российским правилам с дохода, полученного в Казахстане (пример 3).
В отношении дивидендов, полученных в Казахстане, международный договор предусматривает уплату налога в Казахстане по ставке не более 10 процентов. Оставшуюся часть российскому резиденту нужно будет доплатить в РФ по правилам, установленным в Налоговом кодексе (пример 5).
Вы можете оставить первый комментарий