Общество в 2015 году перечислило поставщику предварительную оплату в счет будущей поставки товара. Сумму НДС с перечисленного аванса налогоплательщик правомерно принял к вычету, зарегистрировав авансовые счета-фактуры в книге покупок. Товар поставлен не был, а в декабре 2017 года поставщика исключили из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо. Аванс покупателю не возвращался.
В ходе выездной проверки за 2017–2019 годы налоговый орган пришел к выводу, что после ликвидации контрагента дебиторская задолженность становится безнадежной, а значит, ранее принятый к вычету НДС с аванса подлежит восстановлению. Инспекция доначислила налог, пени и штраф.
Общество оспорило решение, настаивая, что перечень оснований для восстановления налога является закрытым и ликвидация поставщика в него не входит.
Первая инстанция признала доначисление в этой части незаконным. Апелляция и кассация оставили решение без изменений.
Суды указали, что подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ содержит исчерпывающий перечень случаев, когда суммы НДС, принятые к вычету покупателем с аванса, подлежат восстановлению. Обязательными условиями для восстановления являются изменение или расторжение договора и фактический возврат предоплаты. Списание дебиторской задолженности в связи с исключением контрагента из реестра к таким случаям не относится. Поскольку в данном деле аванс не возвращен, а договор не расторгнут, оснований для восстановления НДС не имеется. Иного Налоговый кодекс не предусматривает.
Вы можете оставить первый комментарий