Долг перед контрагентом, исключённым из ЕГРЮЛ, включается во внереализационные доходы в том же отчётном периоде

Налоговый орган провел камеральную проверку декларации по налогу на прибыль организации за 2023 год. В ходе проверки было установлено, что у общества на конец 2023 года числилась непогашенная кредиторская задолженность перед четырьмя контрагентами на общую сумму более 14 млн руб. При этом все указанные контрагенты в 2023 году были исключены из Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) как недействующие юридические лица в связи с наличием в реестре недостоверных сведений.

По мнению налогового органа, поскольку обязательства перед кредиторами фактически прекращены в связи с их исключением из реестра, общество обязано было включить суммы этой задолженности в состав внереализационных доходов в налоговом периоде 2023 года. Налогоплательщик с этим не согласился, полагая, что период для отражения таких сумм в доходах еще не наступил. Однако проверяющие доначислили налог на прибыль, пени и штраф. Общество обжаловало решение налогового органа в суде.

Суд первой инстанции, а затем и апелляционный суд отказали обществу в удовлетворении требований, поддержав позицию налогового органа. Суды указали, что исключение организации из ЕГРЮЛ влечет те же правовые последствия, что и ее ликвидация, а значит, обязательства перед ней прекращаются. В силу положений налогового законодательства суммы кредиторской задолженности, списанной по другим основаниям (не только по истечении срока исковой давности), относятся к внереализационным доходам и подлежат учету в том отчетном периоде, когда обязательство было прекращено.

Общество обжаловало эти судебные акты в кассационной инстанции, настаивая на том, что момент признания дохода должен определяться иначе. Кассационный суд признал доводы жалобы несостоятельными, согласился с выводами нижестоящих инстанций и оставил их в силе. Суд подтвердил, что налоговое законодательство не содержит закрытого перечня оснований для списания кредиторской задолженности, а прекращение деятельности кредитора является одним из таких оснований. Следовательно, сумма задолженности должна быть включена в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль именно в том периоде, когда кредитор был исключен из ЕГРЮЛ.