Раздел 7 декларации по НДС

Поговорим об одном из ключевых элементов налоговой отчетности – разделе 7 декларации по НДС. Нужно ли напоминать о его важности и о том, что его заполнение требует особого внимания? В данном разделе отражается информация об операциях, не подлежащих налогообложению. Далее рассмотрим, как правильно оформить раздел 7 декларации по НДС. Расскажем, какие коды нужно указывать и как заполнить графы 3 и 4 этого раздела.

Над статьей работали:
Автор: Волчкова Людмила; редактор: Шкембри Евгения

Содержание

1. Как заполнить раздел 7 декларации по НДС
2. Коды операций для раздела 7 декларации по НДС
3. Код 1010292 в разделе 7 декларации по НДС
4. Графа 3 в разделе 7 декларации по НДС
5. Графа 4 в разделе 7 декларации по НДС

Как заполнить раздел 7 декларации по НДС

Заполнение раздела 7 декларации по НДС обязательно, если у налогоплательщика были операции, которые не облагаются НДС по ст. 146—149 НК РФ. Форма декларации установлена Приказом ФНС РФ от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@. Этим же документом утвержден и порядок заполнения декларации, в котором даны пояснения о том, как оформить этот бланк (далее — приказ № № ЕД-7-3/989@).

В графах с 1 по 4 раздела 7 отражают сведения об операциях, по которым не уплачивается НДС.

Графы 1 и 2 заполняют по операциям, которые (пп. 50.1, 50.2 приказа № ЕД-7-3/989@):

• освобождены от НДС по ст. 149 НК РФ (с учетом п. 2 ст. 156 НК РФ);
• не относятся к объектам налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 146 НК РФ;
• связаны с товарами, работами, услугами, реализуемыми не на территории России (ст. 147, 148 НК РФ, пп. 3, 29 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).

Графы 1 и 2 нужно также заполнить налоговым агентам по НДС (пп. 49, 50.2 приказа № ЕД-7-3/989@).

В графе 1 прописывают подходящий код операции из раздела I или II приложения № 1 к приказу № ЕД-7-3/989@ (п. 50.1 приказа). Подробнее о кодах речь пойдет в следующих разделах нашего материала.

В графе 2 по каждому коду из графы 1 потребуется внести стоимость реализованных налогоплательщиком товаров, работ или услуг, которые не облагались НДС. В том числе отражается и безвозмездная передача (п. 50.2 приказа № ЕД-7-3/989@).

Если компанией или ИП выдавались денежные займы или займы ценными бумагами, то в качестве стоимости услуг в графе 2 нужно прописать проценты по займу, начисленные за истекший квартал (пп. 15 п. 3 ст. 149, пп. 4 п. 4.1 ст. 170 НК РФ).

По операциям реализации, отраженным в графах 1 и 2, которые освобождаются от НДС по ст. 149 НК РФ или не признаются объектом налогообложения НДС, идет формирование записей в графах 3 и 4 (п. 50.1 приказа № ЕД-7-3/989@). Не заполняют графы 3, 4 по операциям, для которых территория России не выступает местом их реализации. Тогда в этих графах проставляют прочерки.

Налоговые агенты по НДС не заполняют графы 3 и 4 вне зависимости от проведенных операций. В этом случае проставляют прочерки (п. 50.4 приказа № ЕД-7-3/989@).

При совершении нескольких операций с одинаковыми кодами показатели для граф с 2-й по 4-й складывают по всем таким операциям и отражают одной строкой. Не требуется отдельно заполнять строки по каждой операции с одинаковым кодом (пп. 50.1—50.4 приказа № ЕД-7-3/989@). Если же операции имеют разные коды, то графы с 2-й по 4-й нужно заполнить отдельными строками.

Сведения в строке 010 (нижней ячейке) указывают в случае принятия аванса по операциям с длительным циклом производства. Здесь отражают сумму полученного по таким товарам, работам или услугам аванса. К декларации при этом потребуется приложить копию контракта с покупателем на поставку товаров, работ или услуг, а также документ, выданный Минпромторгом, в подтверждение длительности производственного цикла (п. 50.6 приказа № ЕД-7-3/989@, п. 13 ст. 167 НК РФ).

При обнаружении ошибок и неточностей в разделе 7 декларации потребуется корректировка поданных сведений. Для этого подают уточненную декларацию.

Если у компании или ИП были операции, отражаемые в разделе 7, но декларация была сдана без этого раздела, может последовать:

• штраф в размере 200 рублей за непредставление документов для налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ, письмо УФНС России по г. Москве от 29.02.2016 №24-15/019268);
• административный штраф директору, главному бухгалтеру или другому должностному лицу в размере от 300 до 500 рублей (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Коды операций для раздела 7 декларации по НДС

Коды операций для раздела 7 берут из разделов I и II приложения к приказу № ЕД-7-3/989@, где приведен их реестр. Чтобы найти нужный код, следует ориентироваться на то, с какой нормой НК РФ связано освобождение операции от НДС. Приведем наиболее распространенные коды:

• 1010232 — реализация продуктов питания в общепите;
• 1010243 — продажа долей в уставном капитале и ценных бумаг;
• 1010292 — проценты по выданным займам;
• 1010256 — передача исключительных прав на программы;
• 1010211 — медицинские услуги;
• 1010204 — продажа медицинских товаров;
• 1010298 — продажа жилых домов и помещений, а также долей в них;
• 1010806 — продажа земли;
• 1010812 — работы и услуги, местом реализации которых не выступает территория России и стран ЕАЭС.

Код 1010292 в разделе 7 декларации по НДС

Операции займа в денежной форме и ценными бумагами, включая проценты по ним, освобождены от налогообложения НДС (пп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Операцию по начислению процентов по таким займам нужно отразить в разделе 7 декларации по НДС, используя код 1010292. Делают это в графе 1, при этом в графе 2 указывают сумму начисленных процентов.

Представим себе следующую ситуацию. ООО «Парус» предоставляет денежные микрозаймы населению. При этом сумма начисленных процентов за отчетный квартал равна 300 тыс. рублей. Эту сумму компания и отразит в графе 2 раздела 7 декларации.

Графа 3 в разделе 7 декларации по НДС

В графе 3 отражают стоимость товаров, работ или услуг:

• приобретенных для операций, которые освобождены от обложения НДС согласно ст. 149 НК РФ;
• по которым налогоплательщик не получает «входной» НДС.

Речь идет о следующих объектах (п. 50.3 приказа № ЕД-7-3/989@):

• товарах, работах или услугах от поставщиков, которые пользуются освобождением от НДС по ст. 145, 1, а также ст. 145.2 НК РФ и являются неплательщиками НДС;
• объектах, реализация которых освобождена от НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ.

В графе 3 декларации необходимо указать:

• стоимость товаров, работ или услуг полностью — если они применялись исключительно в операциях, не подлежащих обложению НДС;
• частичную стоимость — если ресурсы использовались как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае отражается только та доля стоимости, которая относится к освобожденным от НДС операциям. Расчет производится на основании данных раздельного учета. Данное правило регламентируется п. 4 ст. 149НК РФ.

Формирование рассматриваемой графы требуется также в отношении работ, услуг или товаров, которые были приобретены для операций, не образующих объект налогообложения по НДС (п. 50.1 приказа № ЕД-7-3/989@). В этом случае нужно отразить стоимость приобретенных товаров, работ или услуг, НДС по которым компании или ИП не предъявляется.

Вернемся к нашему примеру с ООО «Парус». Эта компания, предоставляющая микрозаймы для населения, арендует для своей деятельности помещение. Стоимость аренды за квартал составляет 85 тыс. рублей. Эту сумму ООО «Парус» должно отразить в графе 3 раздела 7 декларации.

Графа 4 в разделе 7 декларации по НДС

Графу 4 заполняют, когда товары, работы или услуги, предназначенные для операций, освобожденных от НДС (ст. 149 НК РФ), были приобретены с учетом «входного» НДС.

В этой графе отражают сумму «входного» НДС, которую налогоплательщик не может принять к вычету из-за использования соответствующих товаров, работ или услуг в операциях, не подлежащих обложению НДС (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Важно учитывать, что при этом:

• данные нужно указать отдельно по каждому коду из графы 1;
• при заполнении следует руководствоваться п. 50.4 приказа № ЕД-7-3/989@.

Особого внимания требуют ситуации, когда товары, работы или услуги используются как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях. В этом случае в графе 4 указывают только ту часть «входного» НДС, которая не подлежит вычету. Расчет производится согласно правилам раздельного учета.

Графу 4 заполняют также в отношении товаров, работ или услуг, приобретенных для совершения операций, не образующих объект налогообложения по НДС (п. 50.1 приказа № ЕД-7-3/989@). Сумму «входного» НДС по таким товарам, работам или услугам указывают в графе 4.

За образец возьмем ситуацию с ООО «Парус». Арендодатель, у которого компания арендует помещение для своей деятельности, применяет УСН и освобожден от обязанностей налогоплательщика НДС. Однако ООО «Парус» приобрело также товары для обустройства этого помещения, стоимость которых оплачена компанией с учетом «входного» НДС. В результате сумма «входного» НДС, относящегося к деятельности по предоставлению микрозаймов, непринятого к вычету в истекшем квартале, составила 17 тыс. рублей. Именно эту сумму ООО «Парус» отразит в графе 4 раздела 7 декларации.