Амортизационные группы основных средств

Распределение по амортизационным группам — это, по сути, специальный классификатор, который сортирует все основные средства компании (станки, компьютеры, здания, транспорт) в зависимости от того, как долго они должны служить. Представьте себе несколько коробок с надписями «от 1 до 2 лет», «от 3 до 5 лет», «свыше 30 лет». Распределяя имущество по этим «коробкам»-группам, бухгалтер определяет, в течение какого времени его стоимость будет списываться в расходы.

От того, в какую группу включено основное средство, напрямую зависит итоговая сумма налога на прибыль, который заплатит организация, а также достоверность ее финансовой отчетности.

В статье изложено, как формируются эти группы и как правильно на практике определять, в какую из них нужно включить конкретное имущество

Над статьей работали:
Автор: Ирина Кузнецова; редактор: Александр Чепенко

Содержание

1. Амортизационные группы основных средств в бухгалтерском учете
2. Амортизационные группы основных средств в налоговом учете
3. Коды амортизационных групп основных средств
4. Как определить амортизационную группу основных средств
5. Изменение амортизационной группы основного средства
6. Таблица амортизационных групп основных средств

Амортизационные группы основных средств в бухгалтерском учете

Бухгалтерский подход к определению срока полезного использования основных средств отличается большей гибкостью по сравнению с исчислением аналогичного периода по правилам налогового законодательства. Согласно пункту 37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», срок полезного использования (СПИ), ликвидационная стоимость, и способ начисления амортизации подлежат регулярной проверке на соответствие условиям использования объекта. Такая проверка проводится в конце каждого отчетного года, а также при наступлении обстоятельств, свидетельствующих о возможном изменении этих элементов.

Если первоначально СПИ был определен некорректно, это может быть исправлено как ошибка в бухгалтерском учете. Руководствоваться при этом нужно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности». Изменения СПИ, произведенные в результате проверки или выявления новой информации, отражаются как изменения оценочных значений согласно ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений». Такие корректировки влияют на начисление амортизации в текущем и будущих периодах без пересчета показателей прошлых периодов. При пересмотре СПИ остаточная стоимость объекта распределяется на новый оставшийся срок полезного использования.

Даже если объект полностью самортизирован, но продолжает использоваться, срок его применения с пользой также подлежит пересмотру. Это обусловлено тем, что амортизация в бухучете представляет собой не просто отражение снижения стоимости актива, а систематическое распределение амортизируемой стоимости на протяжении того периода, когда компания ожидает получать выгоду от использования актива.

Амортизационные группы основных средств в налоговом учете

В налоговом учете амортизационные группы регламентированы более жестко. Согласно статье 258 Налогового кодекса РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками периодов, когда его можно с пользой применять. Сроком полезного использования признается период, в течение которого конкретный объект выполняет свои функции и способствует налогоплательщику достичь поставленных целей.

Классификация основных средств по амортизационным группам утверждено Постановлением Правительством РФ от 01.01.2002 № 1.

Всего установлено 10 амортизационных групп. Они включают в себя разные виды объектов: от имущества, имеющего срок полезного использования от 1 года до 2 лет включительно (I группа), до имущества, срок полезного применения которого возможен дольше 30 лет (X группа).

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете не допускается уменьшение срока полезного использования объекта ОС после того, как начато начисление амортизации. Однако существует исключение из этого правила: при вводе ОС в эксплуатацию СПИ был указан неправильно в сторону завышения, допустим, из-за неверного определения амортизационной группы). Эту ошибку можно исправить при наличии документов, подтверждающими, что данное ОС в действительности должно быть отнесено к другой амортизационной группе (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Изменить срок можно и в сторону увеличения. Это допускается в ситуации, когда ОС вводится в эксплуатацию после того, как оно было реконструировано, модернизировано или претерпело технические преобразования. При таких обстоятельствах налогоплательщик вправе увеличить период, в течение которого возможно его полезное использование. Но лишь в том случае, если этот срок фактически увеличился после преобразования.

Коды амортизационных групп основных средств

Классификация основных средств по амортизационным группам производится на основании Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ). Для основных средств, введенных в эксплуатацию с 2017 года, применяются коды ОКОФ ОК 013-2014.

Конкретный срок амортизации материальных ценностей назначается в соответствии с классификатором основных средств. Для основных средств, которые не указаны в утвержденной классификации, срок полезного использования налогоплательщики вправе установить самостоятельно. Чтобы сделать это правильно, им нужно руководствоваться техническими условиями или рекомендациями изготовителей (п. 6 ст. 258 НК РФ). На практике это означает, что если объект не найден в классификаторе, организация должна обосновать выбранный срок полезного использования, опираясь на техническую документацию и внутренние распорядительные документы.

Как определить амортизационную группу основных средств

Единая система классификации нужна для того, чтобы все компании подходили к списанию стоимости имущества одинаково. Таким образом, обеспечивается честность и прозрачность расчетов с бюджетом. Налогоплательщикам важно правильно определять амортизационную группу каждого основного средства. Несмотря на кажущуюся простоту классификации, на практике возникает множество сложных ситуаций. Особенно немало вопросов вызывает работа с бывшими в употреблении объектами (к примеру, приобретение подержанного автомобиля) или с такими ОС, которые претерпели изменения в ходе проведения капитальных работ, влияющих на характеристики средств труда.

Процедура определения амортизационной группы зависит от типа основного средства — является ли оно новым или бывшим в употреблении. Для нового оборудования или сооружений бухгалтеру необходимо найти объект в классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, используя название объекта или его код ОКОФ.

Поиск по названию требует внимательного просмотра всех объектов с похожими наименованиями и изучения примечаний. Если с первого раза найти не удается, следует попробовать синонимы и ключевые слова. К примеру, принтер в классификаторе записан как «печатающее устройство», а видеокамера относится к разделу «Оптические приборы и фотографическое оборудование».

Поиск по ОКОФ предполагает использование классификатора ОК 013-2014 (СНС 2008). Если код состоит из девяти цифр, для поиска в классификации основных средств можно последовательно отбрасывать последние цифры, пока не будет найдено соответствие.

Сложнее всего бывает установить амортизационную группу для бывших в употреблении предметов. Согласно пункту 12 статьи 258 НК РФ, налогоплательщик должен включить такие объекты в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника. При применении линейного метода амортизации организация вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данным имуществом предыдущими собственниками.

Если срок фактического использования у предыдущих собственников окажется равным или превышающим срок, определяемый по классификации, налогоплательщик вправе самостоятельно установить срок полезного использования. При этом ему нужно учесть требования техники безопасности и некоторые другие факторы. В такой ситуации важно документально зафиксировать порядок установления СПИ и критерии, которые учитывались при комиссионном обследовании объекта.

Изменение амортизационной группы основного средства

Вопрос о возможности изменения амортизационной группы является одним из самых сложных в налоговом учете. По общему правилу перевод основных средств из одной амортизационной группы в другую неправомерен, даже если в результате модернизации объект получил новое технологическое назначение.

Единственным законодательно предусмотренным случаем изменения параметров амортизации является увеличение срока полезного использования после реконструкции, модернизации или технического перевооружения. Однако и в этом случае увеличение СПИ возможно только в пределах сроков, установленных для исходной амортизационной группы. Соответственно, амортизационная группа при этом не меняется.

Минфин еще в 2013 году разъяснил, что в случае увеличения СПИ остаточная стоимость основных средств должна амортизироваться по нормам, определенным с учетом увеличившегося срока, но в пределах исходной амортизационной группы (письмо от 03.10.2013 № 03-03-06/1/40974). При этом в остаточную цену входят также затраты на произведенную реконструкцию, модернизацию или техническое перевооружение. Если же в результате работ срок полезного использования уменьшился, остаточная стоимость продолжает амортизироваться по прежним нормам.

Что касается исправления ошибок, то если при вводе в эксплуатацию был неверно определен код ОКОФ и, соответственно, амортизационная группа, налогоплательщик вправе исправить эту ошибку. Для этого требуются документы, подтверждающие правильное отнесение ОС к другой амортизационной группе (технический паспорт, рекомендации производителя и др.)

Таблица амортизационных групп основных средств

В таблице представлена классификация амортизационных групп с указанием сроков полезного использования и примеров основных средств, относящихся к каждой группе. Классификация основана на Постановлении Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

                            ТАБЛИЦА: «Амортизационные группы основных средств»