Аренда: бухгалтерские проводки

Для учета операций по аренде применяется ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Стандарт не распространяется на организации бюджетной сферы и госсектора. О том, как вести учет аренды в 2026 году, рассказывается в нашей статье.

Над статьей работали:
Автор: Сыскова Юлия; редактор: Бурцева Алла

Содержание

1. Аренда помещения: проводки
2. Бухгалтерские проводки у арендатора
3. Бухгалтерские проводки у арендодателя
4. Проводки по аренде автомобиля
5. Аренда основных средств: проводки
6. Аренда земельного участка: проводки

Аренда помещения: проводки

Учет операций по аренде помещений и других основных средств необходимо осуществлять в соответствии с ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» (далее – ФСБУ 25/2018).

О действующих в настоящий момент правилах учета операций по аренде имущества расскажем далее.

Бухгалтерские проводки у арендатора

Полученное в аренду имущество в определенных случаях можно учитывать на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» по стоимости, которая указана в договоре. Это касается ситуаций, когда договором не предусмотрены ни переход права собственности, ни возможность выкупа по цене значительно ниже справедливой стоимости и не планируется сдача ОС в субаренду. Арендные платежи в зависимости от цели использования ОС признаются расходами по обычным видам деятельности или прочими расходами.

Операция	Дебет	Кредит
Принят на забалансовый учет объект ОС, полученный по договору аренды	Счет 001

Аналитический учет по счету 001 нужно вести по арендодателям и по каждому объекту (инструкция по применению плана счетов).

Данный порядок применяется только в определенных случаях, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018:
1)срок аренды — 12 месяцев или меньше;
2)стоимость аналогичного нового ОС не превышает 300 000 руб., и арендатор может получать от арендованного ОС экономические выгоды независимо от других активов;
3)арендатор вправе применять упрощенные способы ведения бухучета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность.

В первом случае решение о забалансовом учете арендованных ОС должно быть принято в отношении группы однородных по характеру и способу использования ОС.

В остальных случаях решение можно принять по каждому ОС в отдельности. Порядок учета нужно зафиксировать в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).

Если полученное в аренду имущество не учитывается на забалансовом счете, его нужно принять к учету в качестве права пользования активом (ППА) и признать обязательство перед арендодателем. Для этого на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется стоимость ППА. В нее включается (п. 13 ФСБУ 25/2018):
• первоначальная оценка обязательства по аренде;
• сумма авансов по арендному договору (без НДС), которые были перечислены до получения предмета аренды;
• госпошлина за регистрацию договора аренды (при наличии);
• другие расходы, которые были понесены в связи с поступлением предмета аренды и приведением его в состояние, пригодное для использования в запланированных целях;
• оценочное обязательство, в частности, по демонтажу, перемещению предмета аренды, восстановлению окружающей среды, восстановлению предмета аренды до требуемого договором аренды состояния.

Право пользования активом отражают (п. 10 ФСБУ 25/2018):
• на счете 01 «Основные средства» — если арендованное имущество используется аналогично ОС: для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;
• на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» — если оно используется аналогично инвестиционной недвижимости.

Бухгалтерские записи могут быть такими:

Операция	Дебет	Кредит
Отражены расходы, связанные с получением предмета аренды	08-ППА	(60, 68 и так далее)
Отражена первоначальная оценка обязательства по аренде	08-ППА	76-обязательство по аренде
Отражены авансы, перечисленные до получения имущества	08-ППА	76-аванс
Отражено оценочное обязательство в связи с получением предмета аренды	08-ППА	96
Принятно к учету ППА	01-ППА (03-ППА)	08-ППА

В дальнейшем права пользования активом амортизируются, переоцениваются, проверяются на обесценивание в том же порядке, что и ОС (п. п. 10, 16, 17 ФСБУ 25/2018). Так, для начисления амортизации при принятии ППА к учету нужно установить срок полезного использования, ликвидационную стоимость и определить способ начисления амортизации (п. п. 35, 36, 37 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»).

По общему правилу ее начисляют с даты признания ППА в учете. Однако можно начать это делать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ППА. Такой вариант необходимо прописать в учетной политике компании (п. п. 10, 17 ФСБУ 25/2018, пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. 7 ПБУ 1/2008).

В зависимости от использования предмета аренды сумму начисленной амортизации включают в стоимость внеоборотного актива, незавершенного производства или в текущие расходы.

Проводка может быть следующей:

Операция	Дебет	Кредит
Начислена амортизация ППА	20 (23, 26, 44, 08, 91-2)	02-ППА

При учете арендованного имущества на забалансовом счете амортизация не начисляется.

При упрощенном учете аренды платежи по договору признают расходами равномерно, например ежемесячно на последнее число месяца. Можно применить и другой подход, отражающий характер использования экономических выгод от полученного в аренду ОС (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Так, можно признавать арендную плату в расходах пропорционально объему выпускаемой с использованием арендуемого ОС продукции.

Основанием для признания расходов по аренде является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае необходимо составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендную плату отражают следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Период отражения операции
Если арендуемый объект используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 5 ПБУ 10/99)
Арендная плата отражена в составе расходов по обычным видам деятельности	20 (44)	76	Каждый отчетный период в течение срока аренды
Если арендуемый объект НЕ используется при производстве или продаже продукции, реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг (п. 11 ПБУ 10/99)
Арендная плата отражена в составе прочих расходов	91-2	76	Каждый отчетный период в течение срока аренды

Если к учету были приняты ППА и обязательство по аренде, то:
• обязательство по аренде увеличивается на сумму начисляемых процентов. Для их расчета используется ставка, которая применялась для дисконтирования будущих арендных платежей при оценке обязательства по аренде. Проценты начисляют на даты уплаты арендных платежей и на отчетные даты (п.п. 18, 19 ФСБУ 25/2018). Их включают в состав прочих расходов в периоде начисления. Исключение составляет та часть процентов, которая включается в стоимость инвестиционного актива (п. 20 ФСБУ 25/2018, пп. «е» п. 10 ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения», п. 6 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», пп. «д» п. 11 ФСБУ 5/2019 «Запасы», Рекомендация Р-69/2016-КпР «Включение долговых затрат в стоимость производимой продукции»);
• обязательство по аренде уменьшается на размер внесенной арендной платы (п. 18 ФСБУ 25/2018).

В этом случае можно воспользоваться следующими бухгалтерскими записями:

Операция	Дебет	Кредит
В прочие расходы включены проценты, начисленные по обязательству по аренде	91-2	76-обязательство по аренде
В стоимость инвестиционного актива включены проценты, начисленные по обязательству по аренде	08 (20)	76-обязательство по аренде
Перечислена арендная плата (без НДС)	76-обязательство по аренде	51
Перечислен НДС в составе арендной платы	76-НДС	51
Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76-НДС
НДС принят к вычету	68	19

Возврат арендованного имущества в бухучете отражается следующим образом.

При упрощенном учете аренды стоимость имущества списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» по акту приема-передачи (возврата) имущества. Его форма может быть согласована в качестве приложения к договору аренды.

Если открывалась инвентарная карточка на арендованное ОС, то при возврате имущества нужно отразить в ней его выбытие.

Если в учете было признано ППА и обязательство по аренде, то при возврате имущества, их нужно списать.

Если предмет аренды возвращается в связи с окончанием срока действия договора, то стоимость ППА должна быть погашена за счет начисленной амортизации. А все расчеты с арендодателем – закончены. Балансовая стоимость ППА и обязательство по аренде в таком случае будут равняться нулю. Поэтому по общему правилу при возврате имущества арендодателю, у арендатора не возникает доходов или расходов (п. 23 ФСБУ 25/2018).

Если арендное соглашение было расторгнуто досрочно, то арендатор включает разницу между балансовой стоимостью ППА и величиной обязательства по аренде в прочие доходы или в прочие расходы (п. 23 ФСБУ 25/2018, п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 11 ПБУ 10/99).

Траты на восстановление возвращаемого имущества, предусмотренные договором, нужно списать за счет ранее созданного оценочного обязательства. Если его не хватило или такое обязательство не создавалось, то траты на восстановление включают в состав прочих расходов (п. 21 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», п. 11 ПБУ 10/99).

При этом используются следующие бухгалтерские записи:

Операция	Дебет	Кредит
Списана фактическая стоимость права пользования активом	01-выбытие ППА (03-выбытие ППА)	01-ППА (03-ППА)
Списана накопленная амортизация ППА	02-ППА	01-выбытие ППА (03-выбытие ППА)
Траты на восстановление арендованного имущества отнесены за счет ранее созданного оценочного обязательства	96	60 (70, 69)
Траты на восстановление арендованного имущества в сумме, превышающей оценочное обязательство, включены в прочие расходы	91-2	60 (70, 69)
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком по работам, связанным с восстановлением арендованного имущества	19	60
НДС, предъявленный подрядчиком, принят к вычету	68	19

При досрочном расторжении арендного соглашения проводки могут быть такими:

Операция	Дебет	Кредит
Списаны балансовая стоимость ППА и обязательство по аренде	76-обязательство по аренде	01-выбытие ППА (03-выбытие ППА)
Признан прочий доход в сумме превышения величины обязательства по аренде над балансовой стоимостью ППА	76-обязательство по аренде	91-1
Признан прочий расход в сумме превышения балансовой стоимости ППА над величиной обязательства по аренде	91-2	01-выбытие ППА (03-выбытие ППА)

Бухгалтерские проводки у арендодателя

Переданный в операционную аренду объект ОС продолжает учитываться на счете 01 «Основные средства». Если этот объект относится к отдельной группе ОС — инвестиционной недвижимости, можно продолжать учитывать его на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» (п. 41 ФСБУ 25/2018). Рекомендуем открыть к счету 01 аналитические счета, например 01-ар «Основные средства, переданные в операционную аренду», 01-ор «Основные средства в организации» (Инструкция по применению плана счетов). Аналогично нужно поступить и со счетом 02 «Амортизация основных средств». Это позволит арендодателю выполнить установленные разд. IV ФСБУ 25/2018 требования к раскрытию информации в отчетности.

Передача объекта ОС арендатору сопровождается следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Дата отражения операции
Передача объекта ОС в операционную аренду	01-ар	01-ор	На дату подписания акта приема-передачи имущества в аренду
Отражена сумма амортизации, начисленная по переданному в аренду объекту ОС	02-ор	02-ар	На дату подписания акта приема-передачи имущества в аренду

Доходы по операционной аренде признают равномерно, например, ежемесячно на последнее число месяца. Однако можно использовать и другой подход, отражающий характер использования арендатором экономических выгод от ОС (п. 42 ФСБУ 25/2018, п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Основанием для признания дохода является акт об оказании услуг, если его составление предусмотрено договором аренды. В ином случае потребуется составить бухгалтерскую справку на основании договора и акта приема-передачи имущества в аренду.

Арендная плата отражается в учете следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Период отражения операции
Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 9/99)
Доходы по операционной аренде признаны доходами от обычных видов деятельности	76	90-1	Каждый отчетный период в течение срока аренды
Если предоставление имущества в аренду НЕ является предметом деятельности организации (п. 7 ПБУ 9/99)
Доходы по операционной аренде признаны прочими доходами	76	91-1	Каждый отчетный период в течение срока аренды

Амортизация по переданному в операционную аренду ОС продолжает начисляться в прежнем порядке (п. 41 ФСБУ 25/2018, п. 30 ФСБУ 6/2020 «Основные средства»). Амортизация начисляется с даты признания ОС в бухучете. Допустимо начинать ее начисление с 1-го числа месяца, следующего за месяцем признания ОС. Такой вариант нужно закрепить в учетной политике (пп. «а» п. 33 ФСБУ 6/2020, п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»).
Начисленные суммы в отчетном периоде включаются в состав расходов (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Начисление амортизации отражается следующими проводками:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Период отражения операции
Если предоставление имущества в аренду является предметом деятельности организации (п. 5 ПБУ 10/99)
Амортизация по переданному в аренду ОС отражена в составе расходов по обычным видам деятельности	20	02-ар	Каждый отчетный период в течение срока аренды
Если предоставление имущества в аренду НЕ является предметом деятельности организации (п. 11 ПБУ 10/99)
Амортизация по переданному в аренду ОС отражена в составе прочих расходов	91-2	02-ар	Каждый отчетный период в течение срока аренды 1

Возврат ОС арендатором в учете арендодателя отражается по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств» на основании акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды следующим образом:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Дата отражения операции
Отражен возврат арендатором объекта ОС	01-ор	01-ар	На дату подписания акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды
Отражена сумма амортизации, начисленная по возвращенному объекту ОС	02-ар	02-ор	На дату подписания акта приема-передачи (возврата) имущества из аренды

Проводки по аренде автомобиля

Автомобиль, полученный арендатором от арендодателя, учитывается за балансом, если договором не предусмотрены ни переход права собственности на автомобиль, ни возможность его выкупа и не предполагается передача его в субаренду (п. 12 ФСБУ 25/2018). При этом арендованный автомобиль можно учесть за балансом в любом из случаев, указанных в п. 11 ФСБУ 25/2018.

В расходах по обычным видам деятельности по автомобилю, используемому в целях производства и продажи товаров (работ, услуг), признайте (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»):

• арендную плату (включая плату за управление автомобилем и его техническую эксплуатацию, если у вас договор аренды транспортного средства с экипажем);
• затраты на содержание и эксплуатацию автомобиля (приобретение ГСМ, мойку, проведение техобслуживания);
• затраты на текущий ремонт;
• затраты на страхование автомобиля и гражданской ответственности его владельца.

Арендные платежи при этом признают равномерно в течение срока аренды. Можно применять и иной систематический подход, который отразит характер использования экономических выгод от полученного в аренду транспортного средства (п. 11 ФСБУ 25/2018, п. п. 16, 18 ПБУ 10/99). Порядок признания арендных платежей нужно закрепить в учетной политике (п. п. 4, 7 ПБУ 1/2008).

Расходы на капитальный ремонт арендованного автомобиля в общем случае включаются в капитальные вложения.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Первичный документ
Учет арендной платы
Начислена арендная плата (включая плату за управление автомобилем и его техническую эксплуатацию, если у вас договор аренды транспортного средства с экипажем)	20 (26, 44)	76	Счет за аренду, Бухгалтерская справка
Отражен НДС, предъявленный арендодателем	19	76	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный арендодателем	68	19	Счет-фактура
Перечислена арендная плата	76	51	Банковская выписка
Учет затрат на содержание автомобиля
Отражены затраты на ГСМ и запасные части	20 (26, 44)	10	Путевой лист, Требование-накладная
Отражены затраты на мойку и техобслуживание автомобиля	20 (26, 44)	60 (71)	Акт приемки-сдачи выполненных работ, Авансовый отчет
Отражен НДС, предъявленный подрядчиками (исполнителями) работ и услуг, приобретенных в целях содержания и эксплуатации автомобиля	19	60	Счет-фактура
Принят к вычету НДС, предъявленный подрядчиками (исполнителями)	68	19	Счет-фактура
Отражена оплата подрядчикам (исполнителям)	60	51	Банковская выписка
Учет затрат на текущий ремонт
Отражены затраты на ремонт арендованного автомобиля	20 (26, 44)	60 (23)	Акт приемки-сдачи выполненных работ
Отражен НДС, предъявленный подрядчиком	19	60	Счет-фактура
Принят к вычету НДС	68	19	Счет-фактура
Отражена оплата подрядчику	60	51	Банковская выписка

Аренда основных средств: проводки

Отражение в учете аренды основных средств, будь то помещения, здания, оборудование, транспортные средства, не зависит от вида арендуемого имущества. Поэтому правила, приведенные выше, подходят к операциям по аренде любых основных средств.

О других проводках, касающихся основных средств, можно узнать из нашей статьи «Бухгалтерские проводки по основным средствам».

Аренда земельного участка: проводки

Аренду земельного участка следует отражать по общим правилам, приведенным выше.